Вопрос: Если у учреждения нет валютного счета, как быть с расчетами по заграничной командировке? ("Бюджетный учет", N 6, июнь 2008 г.)

Если у учреждения нет валютного счета, как быть с расчетами по заграничной командировке?

Конечно, при наличии валюты на текущем валютном счете направляемому в загранкомандировку работнику можно выдать аванс в иностранной валюте на основании утвержденной сметы расходов (подп. 9 п. 1 ст. 9 Закона от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", далее - Закон N 173-ФЗ).

Однако можно обойтись и без валютного счета, осуществив выдачу общей суммы аванса в рублевом эквиваленте. В этом случае работник покупает валюту в обменном пункте, а по возвращении из командировки продает неиспользованный остаток валюты и возвращает в кассу организации его рублевый эквивалент. Так поступают в связи с тем, что валютные операции, связанные с куплей-продажей физическими лицами наличной и безналичной иностранной валюты за валюту Российской Федерации и иностранную валюту, осуществляются без ограничений между резидентами и уполномоченными банками (подп. 5 п. 3 ст. 9 Закона N 173-ФЗ). При этом физлицам такие операции разрешено проводить без открытия счетов (подп. 6 п. 3 ст. 14 Закона N 173-ФЗ), а у юрлиц возникают проблемы (ст. 11, п. 2 ст. 14 Закона N 173-ФЗ, письма ЦБ РФ от 22 марта 2005 г. N 36-3/526, от 31 августа 2007 г. N 12-1-5/1970, Минфина России от 26 сентября 2007 г. N 07-02-06/57, постановление ФАС Уральского округа от 24 октября 2006 г. N Ф09-9320/06-С1). Ведь в статье 14 Закона N 173-ФЗ, предусматривающей ситуации, когда организации могут рассчитываться иностранной валютой, нет пункта, касающегося выдачи командированным сотрудникам наличной иностранной валюты. Поэтому если у учреждения нет валютного счета, то принятую от работника неизрасходованную валюту оно не сможет продать. Значит, командированный сотрудник должен вернуть в кассу остаток аванса в рублях.

Надо сказать, в письме ЦБ РФ от 30 июля 2007 г. N 36-3/1381 сказано, что выдача юридическими лицами - резидентами наличной иностранной валюты своим сотрудникам - физическим лицам для оплаты в качестве аванса в связи со служебными командировками за пределы Российской Федерации не противоречит Закону N 173-ФЗ. Однако в том же письме говорится, что высказанное мнение не является официальным толкованием Закона N 173-ФЗ.

Рассмотрим отражение вышеуказанных операций на примере.

Сотрудник учреждения направлен в служебную командировку в США на срок со 2 по 9 июня 2008 г. Он выезжает из Москвы 2 июня, прибывает в США 3 июня, 9 июня возвращается из США в Москву.

Условный курс ЦБ РФ на 2 июня 2008 г. составлял 23,6 руб./долл. США; на 10 июня 2008 г. - 23,7 руб./долл. США.

Аванс на командировочные расходы сотрудник получит в рублях 2 июня в следующих размерах:

- суточные в пределах РФ - 100 руб. (постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93);

- на перелет в США и обратно - 2000 долл. США (47 200 руб.);

- суточные в размере 72 долл. США за каждый день нахождения в США в период с 3 по 8 июня 2008 г. - 432 долл. США (72 долл. США х 6 суток) (постановление Правительства РФ от 26 декабря 2005 г. N 812). В рублевом эквиваленте это составит 10 195 руб.;

- на проживание в гостинице в США - 1300 долл. США (260 долл. США х 5 суток) (приказ Минфина России от 2 августа 2004 г. N 64н) - 30 680 руб.

Общая сумма расходов составит 88 175 руб.

Авансовый отчет сдан 10 июня. В кассу внесен остаток в сумме 300 долл. США (7110 руб.) (стоимость проживания составила: 200 долл. США в сутки; всего - 1000 долл. США за 5 ночей (23 700 руб.)).

Дебет 0 201 04 510 "Поступления в кассу"

Кредит (1 210 03 660, 2 201 01 610) "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств" (Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов")

- 88 175 руб. - получены денежные средства в кассу учреждения на оплату зарубежной командировки;

Дебет 0 208 02 560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по прочим выплатам"

Кредит 0 201 04 610 "Выбытия из кассы"

- 10 295 руб. - выданы суточные;

Дебет 0 208 09 560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих услуг"

Кредит 0 201 04 610 "Выбытия из кассы"

- 30 680 руб. - выданы денежные средства на наем жилого помещения;

Дебет 0 208 05 560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг"

Кредит 0 201 04 610 "Выбытия из кассы"

- 47 200 руб. - выданы денежные средства на оплату авиабилетов;

Дебет 0 401 01 212 "Расходы по прочим выплатам"

Кредит 0 208 02 660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по прочим выплатам"

- 10 295 руб. - списаны суточные;

Дебет 0 401 01 226 "Расходы на прочие услуги"

Кредит 0 208 09 660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих услуг"

- 23 700 руб. - списаны фактические расходы на наем жилого помещения;

Дебет 0 401 01 222 "Расходы на транспортные услуги"

Кредит 0 208 05 660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг"

- 47 200 руб. - списаны расходы на покупку авиабилетов;

Дебет 0 201 04 510 "Поступления в кассу"

Кредит 0 208 09 660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих услуг"

- 7110 руб. - возвращен неиспользованный аванс.

На заметку

Пункты 7-9 постановления Правительства РФ от 26 декабря 2005 г. N 812 содержат ограничения на выплату суточных при командировках за границу Поэтому прежде чем рассчитать и выдать аванс на командировочные расходы, нужно иметь в виду следующее:

- суточные не выплачивают, если иностранное государство обеспечивает работника, направленного на его территорию, иностранной валютой;

- сотруднику, выехавшему в служебную командировку на территорию иностранного государства, но вернувшемуся в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачивают в размере 50 процентов установленной нормы;

- если принимающая сторона не обеспечивает работника иностранной валютой на личные расходы, но предоставила ему питание, суточные выплачивают в размере 30 процентов установленной нормы;

- если за счет средств федерального бюджета на территории иностранных государств направляются делегации учащихся (школьников, студентов вузов, учащихся техникумов и других учебных заведений), им положены суточные в размере 15 процентов от нормы при условии, что командированные обеспечиваются питанием и не получают иностранную валюту на личные расходы от принимающей стороны;

- военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, направленным в служебные командировки на территории иностранных государств для выполнения задач по поддержанию мира в зонах вооруженных конфликтов, в отношении которых продовольственное обеспечение осуществляется в форме организации питания по месту военной службы (при условии отсутствия у них права на получение должностных окладов в иностранной валюте), суточные в иностранной валюте выплачивают в размере 30 процентов суточных, установленных постановлением N 812.

Т.М. Сосновская,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

1 июня 2008 г.

"Бюджетный учет", N 6, июнь 2008 г.