Вопрос: В офисе фирмы был установлен городской телефон. Оператору городской телефонной сети перечислили оплату за подключение выделенного городского телефонного номера. Как учесть расходы в бухгалтерском и налоговом учете? ("Российский налоговый курьер", N 12, июнь 2008 г.)

В офисе фирмы был установлен городской телефон. Оператору городской телефонной сети перечислили оплату за подключение выделенного городского телефонного номера. Как учесть расходы в бухгалтерском и налоговом учете?

Срок полезного использования телефонного аппарата превышает 12 месяцев. Телефон используется в производственной деятельности и (или) в управленческих целях и не предназначен для перепродажи. Кроме того, в процессе его использования организация получит определенные экономические выгоды. Значит, для целей бухгалтерского учета телефон, установленный в организации, соответствует признакам основного средства, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01.

Первоначальной стоимостью основного средства признается сумма фактических затрат на его приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01). Оплата оператору городской телефонной связи за подключение городского телефонного номера относится к расходам, непосредственно связанным с доведением телефона до состояния, пригодного к использованию, и наряду со стоимостью телефонного аппарата учитывается в его первоначальной стоимости.

В бухгалтерской учетной политике организация может зафиксировать, что активы, соответствующие признакам основных средств, первоначальной стоимостью не более 20 000 руб. отражаются в бухучете в составе материально-производственных запасов.

Таким образом, в бухгалтерском учете вопрос, в какую группу (основные средства или МПЗ) включается телефонный аппарат, решается в зависимости от того, какой стоимостный лимит для основных средств установлен в учетной политике для целей бухучета.

В налоговом учете применяется определение основных средств, аналогичное используемому в бухучете. Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ). Как видим, для основных средств в налоговом учете установлен жесткий стоимостный лимит.

В первоначальную стоимость основного средства в целях налогообложения прибыли включаются затраты, связанные с его приобретением, сооружением, созданием и доведением до состояния, пригодного для использования, за исключением НДС и акцизов. Плата оператору городской телефонной сети за установку городского телефонного номера считается расходом на приобретение и установку телефона. Без выделения городского телефонного номера аппарат непригоден для использования. Следовательно, в первоначальную стоимость телефона в налоговом учете включается не только стоимость самого телефонного аппарата, но и плата за выделение и подключение городского телефонного номера.

Предположим, сформированная таким образом первоначальная стоимость объекта не превышает 20 000 руб. Тогда в налоговом учете городской телефон не признается основным средством. Он учитывается в составе материальных расходов, и его стоимость списывается единовременно в момент ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Если первоначальная стоимость телефона превысит указанный предел, то в целях налогообложения прибыли его придется учитывать в составе основных средств и начислять по нему амортизацию в соответствии со статьей 259 НК РФ.

М.С. Полякова,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

15 июня 2008 г.

"Российский налоговый курьер", N 12, июнь 2008 г.