Вопрос: Российская организация сдает по договору аренды жилые помещения. Согласно условиям договора текущий ремонт помещений должен проводиться за счет средств арендатора силами арендодателя или привлеченной им подрядной организации. Если текущий ремонт помещения проводит арендодатель, имеет ли он право предъявить к возмещению арендатору стоимость такого ремонта исходя из перечня работ и действующих цен? Подлежат ли налогообложению суммы возмещения? Нужно ли арендодателю выставлять счет-фактуру? ("Российский налоговый курьер", N 12, июнь 2008 г.)

Российская организация сдает по договору аренды жилые помещения. Согласно условиям договора текущий ремонт помещений должен проводиться за счет средств арендатора силами арендодателя или привлеченной им подрядной организации. Если текущий ремонт помещения проводит арендодатель, имеет ли он право предъявить к возмещению арендатору стоимость такого ремонта исходя из перечня работ и действующих цен? Подлежат ли налогообложению суммы возмещения? Нужно ли арендодателю выставлять счет-фактуру?

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) и передачи имущественных прав исчисляется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ). При этом налоговая база, рассчитанная в соответствии со статьями 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Это установлено в подпункте 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

В пункте 1 статьи 39 НК РФ сказано, что реализация товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем - это передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, а также возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. В случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица либо оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе также считается реализацией.

Таким образом, возмещение арендодателю стоимости текущего ремонта, проведенного им за счет средств арендатора, не признается реализацией товаров (работ, услуг). Поэтому при получении сумм указанного возмещения объекта обложения НДС у арендодателя не возникает.

Счета-фактуры выставляются при осуществлении операций, признаваемых объектом налогообложения, в том числе при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ). Значит, при получении данной суммы возмещения оснований для выставления счетов-фактур у арендодателя нет.

С.В. Марков,

референт государственной гражданской службы РФ 3-го класса

15 июня 2008 г.

"Российский налоговый курьер", N 12, июнь 2008 г.