Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, получил аванс от покупателя. Впоследствии договор купли-продажи был расторгнут и аванс был возвращен в полном объеме. Входит ли в состав доходов данная сумма аванса при исчислении суммы минимального налога, который обязан в установленном порядке уплатить налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом величины расходов? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2008 г.)

Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, получил аванс от покупателя. Впоследствии договор купли-продажи был расторгнут и аванс был возвращен в полном объеме. Входит ли в состав доходов данная сумма аванса при исчислении суммы минимального налога, который обязан в установленном порядке уплатить налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом величины расходов?

Согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

В то же время авансы, полученные налогоплательщиком, учитываются для целей налогообложения в день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При возврате налогоплательщиками ранее полученных ими сумм авансов (предоплаты) уточнение налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, осуществляется за тот отчетный период, в котором были получены суммы авансов.

Учитывая вышеизложенные положения НК РФ, налогоплательщик учитывает при определении суммы минимального налога все доходы, включая полученные им авансы, предусмотренные ст. 249 и 250 настоящего Кодекса. Если полученные налогоплательщиком суммы авансов (предоплаты) были возвращены и при этом была уточнена налоговая база соответствующего отчетного периода, доходы в виде данных авансов (предоплаты) при определении суммы минимального налога не учитываются.

У.В. Семенова,

советник Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 июня 2008 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2008 г.