Вопрос: Организация в процессе своей деятельности пользуется консультационными, юридическими услугами иностранных компаний. Услуги подлежат обложению НДС на территории РФ. Организация выступает в качестве налогового агента, но поскольку условиями договоров, актов выполненных работ и расчетными документами удержание НДС с иностранных компаний не предусмотрено, организация уплачивает НДС за счет собственных средств. Вправе ли организация принять к вычету суммы НДС, уплаченные в бюджет за счет собственных средств, при условии что данные услуги используются в деятельности, облагаемой НДС? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2008 г.)

Организация в процессе своей деятельности пользуется консультационными, юридическими и иными подобными услугами иностранных компаний. Данные услуги подлежат обложению НДС на территории Российской Федерации. В вышеуказанных случаях организация выступает в качестве налогового агента, но поскольку условиями договоров, актов выполненных работ и расчетными документами (счетами) удержание НДС с иностранных компаний не предусмотрено, организация как налоговый агент уплачивает НДС за счет собственных средств. Вправе ли организация при приобретении вышеуказанных услуг у иностранных компаний принять к вычету суммы НДС, уплаченные в бюджет за счет собственных средств, при условии что данные услуги используются в деятельности, облагаемой НДС?

В соответствии со ст. 161 НК РФ при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица. При этом налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих услуг с учетом НДС.

В целях применения вышеуказанных положений НК РФ доход иностранного лица от оказания услуг на территории Российской Федерации определяется как стоимость таких услуг, увеличенная на сумму НДС, подлежащую уплате налоговым агентом в бюджет.

Если иностранное лицо не учитывает в стоимости услуг сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, налоговый агент самостоятельно определяет налоговую базу для целей обложения НДС, то есть увеличивает стоимость услуг на сумму этого налога и уплачивает налог в бюджет за счет собственных средств. Сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет, является, по существу, суммой налога, удержанной из возможного дохода иностранного лица.

Учитывая вышеизложенное, налогоплательщик, уплативший в бюджет в качестве налогового агента суммы НДС за счет собственных средств при приобретении у иностранной компании услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, имеет право на вычет данных сумм налога в порядке, установленном п. 3 ст. 171 НК РФ.

О.В. Прокудина,

главный специалист - эксперт Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 июня 2008 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2008 г.