Вопрос: Российская организация - экспортер реализует товары на экспорт через посредника на основании агентского договора и вывозит вышеуказанные товары железнодорожным транспортом. Принимаются ли к вычету суммы НДС, предъявленные организациями, оказывающими посреднические услуги и услуги по транспортировке товаров? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2008 г.)

Российская организация - экспортер реализует товары на экспорт через посредника на основании агентского договора и вывозит вышеуказанные товары железнодорожным транспортом. Принимаются ли к вычету суммы НДС, предъявленные организациями, оказывающими посреднические услуги и услуги по транспортировке товаров?

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, обложение НДС производится по ставке в размере 0% при условии представления в налоговые органы документов, подтверждающих фактический экспорт товаров. При этом суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении вышеуказанных операций, подлежат вычету в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 171 и 172 НК РФ.

В соответствии со ст. 171 и 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для осуществления экспортных операций, принимаются к вычету после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и документов, подтверждающих фактическую реализацию товаров на экспорт.

Следует отметить, что в соответствии с подпунктом 9 п. 1 ст. 164 НК РФ услуги по транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, оказываемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, облагаются НДС по ставке в размере 0%.

Что касается услуг по транспортировке товаров железнодорожным транспортом по территории Российской Федерации, осуществляемых российскими организациями до помещения товаров под таможенный режим экспорта, а также посреднических услуг, оказываемых на основании агентских договоров, то такие услуги подлежат согласно п. 3 ст. 164 НК РФ обложению НДС по ставке в размере 18%. Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении вышеуказанных услуг, используемых для осуществления операций по реализации товаров на экспорт, подлежат вычету в вышеуказанном порядке.

О.И. Шапошникова,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 июня 2008 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2008 г.