Вопрос: Российская организация реализует российские товары белорусской организации и вывозит их с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь железнодорожным транспортом. Каков порядок обложения НДС вышеуказанных операций на территории Российской Федерации? Применяется ли в этом случае ставка НДС в размере 0%? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2008 г.)

Российская организация реализует российские товары белорусской организации и вывозит их с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь железнодорожным транспортом. Каков порядок обложения НДС вышеуказанных операций на территории Российской Федерации? Применяется ли в этом случае ставка НДС в размере 0%?

Согласно ст. 2 Соглашения от 15.09.2004 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение от 15.09.2004) при экспорте товаров применяется налоговая ставка в размере 0% при условии документального подтверждения факта экспорта. При этом в соответствии с положениями ст. 1 Соглашения от 15.09.2004 под экспортом понимается вывоз товаров, реализуемых плательщиками НДС, с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны.

Порядок подтверждения правомерности применения налоговой ставки в размере О% при экспорте товаров и налоговых вычетов установлен нормами раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение о взимании косвенных налогов), являющегося неотъемлемой частью Соглашения от 15.09.2004.

Так, п. 2 раздела II Положения о взимании косвенных налогов установлен перечень документов, которые российский плательщик НДС обязан представить в налоговые органы для обоснования применения налоговой ставки в размере 0% и налоговых вычетов. В данный перечень включены копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемых товаров, подтверждающих их фактический вывоз.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 10.01.2003 N 18-ФЗ "Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации" документами, подтверждающими заключение договора перевозки груза, багажа или грузобагажа, являются транспортная железнодорожная накладная, багажная или грузобагажная квитанция.

Таким образом, при реализации российских товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь железнодорожным транспортом, для подтверждения правомерности применения налоговой ставки в размере 0% и налоговых вычетов в налоговые органы должны представляться документы, предусмотренные п. 2 раздела II Положения о взимании косвенных налогов, в том числе документы о перевозке товаров (транспортные железнодорожные накладные, багажные или грузобагажные квитанции).

О.И. Шапошникова,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 июня 2008 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2008 г.