Вопрос: Российская организация приобретает у иностранного лица научно-исследовательские работы, которые финансируются за счет средств федерального бюджета. Каков порядок обложения НДС вышеуказанных операций на территории Российской Федерации? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2008 г.)

Российская организация приобретает у иностранного лица научно-исследовательские работы, которые финансируются за счет средств федерального бюджета. Каков порядок обложения НДС вышеуказанных операций на территории Российской Федерации?

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) для целей применения НДС установлен ст. 148 НК РФ, согласно подпункту 4 п. 1 которой местом реализации работ по проведению научно-исследовательских работ признается территория Российской Федерации, если покупатель таких работ осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом местом осуществления деятельности покупателя работ считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя вышеуказанных работ на основе государственной регистрации организации.

Таким образом, местом реализации научно-исследовательских работ, выполняемых иностранным лицом для российской организации за счет средств федерального бюджета, признается территория Российской Федерации.

В соответствии со ст. 161 НК РФ при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, работ, местом реализации которых является территория Российской Федерации, НДС должен исчисляться и уплачиваться в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные работы у иностранного лица.

Однако следует отметить, что на основании положений подпункта 16 п. 3 и п. 5 ст. 149 НК РФ выполнение научно-исследовательских работ за счет средств бюджетов освобождается от обложения НДС на территории Российской Федерации в случае отсутствия в налоговом органе по месту регистрации налогоплательщика, осуществляющего такие работы, заявления об отказе от освобождения этих операций от налогообложения.

Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание, что иностранное лицо, выполняющее научно-исследовательские работы, финансируемые за счет средств федерального бюджета, не состоит на учете в российских налоговых органах и соответственно не представляет в налоговые органы какие-либо документы, в том числе заявление об отказе от освобождения от налогообложения выполняемых им работ, то вышеуказанные операции на территории Российской Федерации НДС не облагаются.

О.И. Шапошникова,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 июня 2008 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2008 г.