Вопрос: Относится ли к деятельности, облагаемой ЕНВД, осуществляемая на основе посреднических договоров реализация лекарственных средств отдельным категориям населения, имеющим право на получение дополнительной бесплатной помощи за счет полной либо частичной оплаты данных лекарственных средств уполномоченными фармацевтическими организациями или оплаты за счет средств федерального бюджета либо других бюджетов как наличным, так и безналичным путем? Будет ли применяться ЕНВД в случае, если аптека выступает в качестве агента и реализует лекарственные средства от своего имени и на принадлежащей ей площади? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2008 г.)

Относится ли к деятельности, облагаемой ЕНВД, осуществляемая на основе посреднических договоров реализация лекарственных средств отдельным категориям населения, имеющим право на получение дополнительной бесплатной помощи (по льготным и бесплатным рецептам) за счет полной либо частичной оплаты данных лекарственных средств уполномоченными фармацевтическими организациями или оплаты за счет средств федерального бюджета либо других бюджетов как наличным, так и безналичным путем? Будет ли применяться ЕНВД в случае, если аптека выступает в качестве комиссионера (агента) и реализует лекарственные средства, в том числе по льготным и бесплатным рецептам, от своего имени и на принадлежащей ей площади?

В целях применения главы 26.3 НК РФ к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. Определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения ЕНВД является цель реализации налогоплательщиком товаров организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в предпринимательской деятельности.

Поэтому реализация готовых лекарственных препаратов аптеками и другими аптечными учреждениями покупателям (физическим или юридическим лицам) по договорам розничной купли-продажи как за наличный расчет, так и за безналичный расчет, а также с использованием платежных карт для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (то есть не для последующей перепродажи), относится к розничной торговле и подлежит обложению ЕНВД.

Исходя из редакции ст. 346.27 НК РФ, действующей с 1 января 2008 года, к розничной торговле не относится передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).

Таким образом, с 1 января 2008 года деятельность аптечных учреждений, связанная с передачей лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, в том числе при условии их частичной оплаты за получателя иными лицами (например, уполномоченными фармацевтическими, лечебно-профилактическими организациями или за счет средств бюджета), не признается розничной торговлей и соответственно не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.

При этом в отношении деятельности аптек и (или) аптечных учреждений по розничной реализации готовых лекарственных средств, осуществляемой в рамках договоров комиссии, читателям журнала необходимо учитывать следующее.

Статьей 990 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) установлено, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Согласно ст. 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен этот налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД.

Из ст. 990 ГК РФ следует, что комитент фактически не осуществляет розничную торговлю и, следовательно, не может быть признан плательщиком ЕНВД.

Деятельность комиссионера по осуществлению розничной торговли подлежит обложению ЕНВД только в случае, если комиссионер реализует товар от своего имени через объект организации торговли, который принадлежит или используются организацией в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т.д.).

Следует также отметить, что на уплату ЕНВД может быть переведена деятельность аптек и аптечных учреждений по отпуску лекарственных средств, осуществляемая ими по агентским договорам в качестве агентов, но действующих только от своего имени.

М.С. Скиба,

главный специалист - эксперт Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 июня 2008 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2008 г.