Комментарий к письму Минфина России от 12.03.2008 N 03-11-04/2/49 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 12.03.2008 N 03-11-04/2/49

В комментируемом письме специалистов финансового ведомства речь идет об учете средств целевого финансирования в составе налогооблагаемого дохода организации с основным видом деятельности "строительство зданий и сооружений".

Коммерческие фирмы, выполняющие какие-либо работы, оплачиваемые за счет средств бюджета, учитывают такую оплату в качестве дохода при упрощенном режиме в полном объеме (письмо Минфина России от 20.02.2008 N 03-11-04/2/41).

В рассматриваемой ситуации средства в виде жилищной субсидии, выделенные компании в рамках региональной целевой программы на строительство социального жилья, превысили допустимый лимит при применении упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, организация утратила право на уплату налогов в соответствии с УСН и обязана перейти на общий режим налогообложения.

Учет НДС при переходе с УСН на ОРН

В рассматриваемой ситуации у строительной организации возник вопрос, как учитывать налог на добавленную стоимость при потере права на применение упрощенной системы налогообложения, если в договоре сумма НДС не указана.

В данном случае оплата за предстоящее выполнение работ по строительству поступила в период применения УСН, и на указанную сумму предельный лимит доходов был превышен. Следовательно, компания должна перейти на уплату налогов в рамках общего режима налогообложения с начала того квартала, когда указанная сумма поступила на счет фирмы. Это означает, что работы будут выполняться, когда организация перейдет на традиционную систему, - соответственно предприятие обязано начислить налог на добавленную стоимость и уплатить его в бюджет.

Отметим, что налоговое законодательство не содержит норм, регулирующих вопрос начисления НДС, если в договоре указанный налог не предусмотрен.

В приведенном примере у компании есть несколько вариантов начисления НДС:

- доплатить НДС с полученной ранее оплаты за счет собственных средств, не внося поправок в договор (в случае если заказчик не согласен вносить изменения в договор);

- внести изменения в договор, увеличив сумму, прописанную в соглашении, на величину налога на добавленную стоимость (при условии согласия заказчика на такие изменения);

- внести изменения в договор с указанием, что сумма оплаты предстоящих работ не меняется, но в ней содержится в том числе НДС (в данном случае опять же требуется согласие заказчика на такие изменения).

Также Налоговым кодексом определен следующий порядок учета доходов и расходов при переходе с УСН на ОРН:

- в составе доходов признаются суммы выручки от выполнения работ в период применения УСН, оплата которых не производится до даты перехода на ОРН;

- в составе расходов признаются затраты на проведения работ, которые не были оплачены до даты перехода.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2008 г.