Комментарий к письму Минфина России от 17.04.2008 N 03-03-05/39 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 17.04.2008 N 03-03-05/39

Плавное финансовое ведомство пояснило, как заполнять декларацию по налогу на прибыль. Советы Минфина пригодятся организациям, выплачивающим и получающим дивиденды. А также фирмам, у которых за границей есть обособленные подразделения.

Специалисты финансового ведомства в комментируемом письме разъяснили, как соотнести между собой новые правила налогового законодательства и не претерпевшую пока изменений декларацию по налогу на прибыль.

"Нулевые" дивиденды не учитываем

В частности, специалисты финансового ведомства обратили внимание налоговых агентов на заполнение Листа 03 декларации, в котором рассчитывается сумма налога с дивидендов и доходов от долевого участия).

Суть проблемы вот в чем. С 2008 года в пункте 2 статьи 275 Налогового кодекса появилась формула для расчета налога с доходов от долевого участия и дивидендов (закон РФ от 16.05.2007 N 76-ФЗ). Она применяется для подсчета, если получатель дохода - российская организация или физическое лицо - резидент России.

Эта формула выглядит так:

                                /-                                     -\

 Сумма дивидендов,              |                                       |

   причитающихся                |Общая сумма диви-                      |

 конкретному полу-              |дендов, подлежащая    Общая сумма диви-|

      чателю           Ставка   |распределению         дендов,  получен-|

-------------------  х налога х |налоговым агентом  -    ных налоговым  |

   Общая  сумма                 |всем получателям          агентом      |

    дивидендов,                 |                                       |

  подлежащая рас-               \-                                    --/

  пределению на-

  логовым агентом

 всем получателям

Так вот, при расчете последнего показателя не следует учитывать доходы, которые облагаются по ставке 0 процентов (п. 2 ст. 275 НК РФ). Именно в связи с этим правилом Минфин России предписывает не включать льготируемые суммы в строки 050, 060, 070 Раздела А Листа 03 декларации по налогу на прибыль.

Напомним, что нулевую ставку можно применять только если выполнены следующие условия:

- доля получателя в уставном капитале организации, выплачивающей доход, составляет не менее 50 процентов (или получателю принадлежат депозитарные расписки на получение не менее 50% общей суммы выдаваемых дивидендов);

- период непрерывного владения долей (депозитарными расписками) составляет не менее 365 дней;

- стоимость доли в уставном капитале (или депозитарных расписок) превышает 500 млн. рублей;

- если дивиденды получены от иностранной компании, то она не должна являться резидентом оффшорного государства.

Зарубежные подразделения плюсуем к головному офису

В 2008 году федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ ввел в статью 311 Налогового кодекса новый пункт 4. Он разъясняет, как организация с подразделением, расположенным за пределами России, должна платить налог на прибыль и авансовые платежи по нему. Перечислять в бюджет деньги за такого "обособленца" нужно по месту нахождения самой организации. Именно поэтому долю налоговой базы, приходящуюся на зарубежное структурное подразделение, нужно суммировать с долей, приходящейся только на головной офис организации или изначально рассчитывать долю двух этих подразделений, исходя из суммированных данных. Ведь в этом случае региональная часть налога на прибыль с подразделения за границей будет поступать в бюджет того субъекта федерации, в котором располагается главное подразделение фирмы.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2008 г.