Тест: "Что нужно знать о блокировке счета?" ("Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2008 г.)

Тест: "Что нужно знать о блокировке счета?"

Вовремя не сдал декларацию либо не заплатил налог - жди "заморозки" счета. Для организаций это означает приостановку расходных операций по всем счетам. Сразу возникают вопросы: как рассчитаться с контрагентами и работниками и может ли организация для продолжения своей хозяйственной деятельности открыть счет в другом банке? Предлагаем вам поверить свои знания процедуры блокировки счета с помощью теста.

Налоговый орган вправе заблокировать счета налогоплательщиков по следующим основаниям:

- в целях исполнения решения о взыскании налога или сбора;

- если налогоплательщик не сдал налоговую декларацию в течение 10 дней по истечении установленного срока ее представления (ст. 76 НК РФ).

Приостановление операций по счетам в банке действует с момента получения банком решения и до момента его отмены.

Табу на "заморозку" счета

Несмотря на то что причины для блокировки счетов в кодексе ограничены, налоговики нередко "замораживают" счета за непредставление авансовых расчетов по налогам или если декларация представлена по устаревшей форме. Это приводит к конфликтам между налогоплательщиками и контролирующими органами. Ведь в пункте 3 статьи 76 Налогового кодекса остановить операции по счету можно при несдаче именно налоговой декларации.

По мнению Минфина, "замораживать" счет за не вовремя сданный авансовый отчет нельзя (письмо Минфина России от 12 июля 2007 г. N 03-02-07/1-324). Аргумент чиновников: Налоговым кодексом не предусмотрено приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке при непредставлении им расчетов по авансовым платежам, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов. Также в Налоговом кодексе не предусмотрена возможность блокировки счетов за сдачу налоговой декларации по неустановленной форме.

"Заморозка" счета не действует:

- на платежи, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов (например, в первую очередь списываются требования о взыскании алиментов) (п. 2 ст. 855 ГК РФ);

- на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджет.

Отмена решения

Основаниями отмены решения о приостановлении операций по счетам могут быть:

- решение суда;

- решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке.

Сроки разблокировки счетов приведены в таблице на стр. 88.

Таблица. Порядок приостановления операций
по банковским счетам налогоплательщиков

N п/п	Критерии	Основания для блокировки счета
		В целях обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора	В случае непредставления налогоплательщиком налого- вой декларации*
1	Основание разблокировки счета	Решение налогового органа или суда
2	Ограничения по расходным операциям	В пределах суммы, указанной в решении	Налоговый кодекс не уста- навливает лимит остатка денежных средств на счетах, на который распространяется решение о приостановлении операций
3	Сроки разблокировки счета	Не позднее одного операционно- го дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтве- рждающих факт взыскания налога	Не позднее одного операцио- нного дня, следующего за днем представления налого- вой декларации
* Основание для блокировки счета наступает, если налогоплательщик не сдал налоговую декларацию течение 10 дней по истечении установленного срока ее представления.

Тест

1. Если на заблокированный счет организации поступили деньги, может ли она ими воспользоваться?

А. Да, может. Ведь эти деньги поступили после того, как счет заблокировали.

Б. Нет, не может. Нельзя зачислять деньги на заблокированный счет.

В. Денежные средства могут поступать на заблокированный счет организации, но она не может ими пользоваться.

2. Может ли решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке быть принято ранее вынесения решения о взыскании налога?

А. Нет, не может.

Б. Да, может. Очередность вынесения решений устанавливается налоговым органом.

В. Решения о взыскании налога и приостановлении операции по счетам должны быть вынесены одновременно.

3. Операции по счету ООО "Мир" приостановлены с целью взыскания налога. Сумма, указанная в решении о приостановлении операций, составляет 15000 рублей. На расчетном счете фирмы числится 60 000 рублей. Вправе ли налоговая "заморозить" всю сумму по счету?

А. Да, ведь приостановление операций по счету означает прекращение всех расходных операций по нему.

Б. Нет, расходные операции по "замороженному" счету могут быть приостановлены в пределах суммы, которая указана в решении.

В. Сумму, на которую может быть заблокирован счет, определяет руководитель налогового органа.

4. ООО "Дом" не представило декларацию по налогу на прибыль в установленный срок. В течение месяца после истечения срока ООО "Дом" так и не сдало декларацию. В результате руководитель налогового органа вынес решение о приостановлении операций по счетам фирмы. Может ли налоговая полностью заблокировать суммы на счетах ООО "Дом"?

А. Да, может.

Б. Нет, не может, так как нельзя заблокировать счет за сданную декларацию.

В. По усмотрению руководителя налогового органа.

5. Операции по счетам ООО "Империя" приостановлены, и средств для покрытия задолженности перед бюджетом на них недостаточно. Может ли организация для продолжения своей хозяйственной деятельности открыть счет в другом банке?

А. Нет, не может.

Б. Да, может, но, когда налоговая узнает об открытии нового счета, она его заблокирует.

В. Организация может открыть другой счет только в своем банке.

6. Налоговый орган направил решение о приостановлении операций одновременно по нескольким счетам ООО "Селена". На одном из счетов организации числится сумма, которая превышает сумму, указанную в решении. Может ли ООО "Селена" потребовать отмену "заморозки" по своим счетам?

А. Может, но только с письменного разрешения руководителя налогового органа.

Б. Нет, не может.

В. Да, может. Для этого нужно подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по счетам.

Ответы

1. В.

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по нему (п. 1 ст. 76 НК РФ). Приостановление операций по счету не распространяется:

- на платежи, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов (например, в первую очередь списываются требования о взыскании алиментов) (п. 2 ст. 855 ГК РФ);

- на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджет.

2. А.

Решение о приостановке операций по счетам не может быть вынесено ранее решения о взыскании налога. Такой порядок закреплен в пункте 2 статьи 76 Налогового кодекса. Прежняя редакция кодекса предусматривала, что решения о взыскании налога и приостановлении операции по счетам должны быть вынесены одновременно.

3. Б.

Когда операции по счету приостанавливаются с целью взыскания налога (сбора), блокировка счета допускается только в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций (п. 2 ст. 76 НК РФ). Остальные деньги налогоплательщик вправе использовать по своему усмотрению (письмо Минфина России от 21 июня 2007 г. N 03-02-07/1-304). Если денежных средств на счете недостаточно для исполнения решения о взыскании, то счет блокируется полностью.

4. А.

Если организация в течение 10 дней после истечения установленного срока не подаст в инспекцию налоговую декларацию, счет налогоплательщика блокируется полностью (п. 3 ст. 76 НК РФ, письмо Минфина России от 17 апреля 2007 г. N 03-02-07/1-182).

5. Б.

Если операции по счетам организации приостановлены и средств на них недостаточно для покрытия задолженности перед бюджетом, то организация может открыть счет в другом банке. Организация обязана сообщить в налоговую об открытии счета в течение семи дней со дня его открытия (подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ), банк - в течение пяти дней (п. 1 ст. 86 НК РФ). Как только налоговая узнает об открытии нового счета в другом банке, она его также заблокирует. До этого момента организация сможет воспользоваться поступившими денежными средствами.

6. В.

Если налоговый орган направляет решение о приостановлении одновременно по нескольким счетам, сумма денежных средств на которых (на всех вместе или на каждом в отдельности) превышает сумму, указанную в решении, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления по своим счетам (п. 9 ст. 76 НК РФ). В заявлении нужно указать счета, на которых числится достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога, и приложить выписки банка о состоянии счетов.

Налоговая обязана в двухдневный срок принять решение об отмене приостановления по счетам в части суммы, превышающей недоимку.

Комментарий специалиста

Д. Кожев, юрист ОАО "Юр-МАСТЕР":

"Сложившаяся практика показывает, что такой инструмент, как блокировка операций по расчетным счетам, является одним из наиболее излюбленных приемов налоговиков. Причем правомерность его применения, как правило, волнует их в меньшей степени. Поэтому, если вы уверены в своей правоте, не стоит об этом молчать и думать, что ситуация разрешится сама собой. Жалобы в вышестоящие инстанции, прокуратуру, суды, требование компенсаций за неправомерные действия - такая практика в разрешении этих ситуаций становится все более распространенной".

"Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2008 г.