Вопрос: Организация для проведения конкурса лучших работ по журналистике получила от одного юридического лица благотворительную помощь, а от другого благотворительное пожертвование. Есть ли различие между благотворительной помощью и благотворительным пожертвованием? Как учитывать данные поступления в бухучете и налоговом учете? Можно ли расходование этих средств включать в затраты для целей налогообложения? Какими документами должны быть подтверждены данные поступления? Что делать, если одна из организаций-благотворителей отказывается от составления договора, а подписывает только фактическую смету? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 6, июнь 2008 г.)

Общественная организация для проведения конкурса лучших работ по журналистике (согласно уставной деятельности) получила от одного юридического лица благотворительную помощь, а от другого юридического лица благотворительное пожертвование (формулировки по платежным поручениям).

Есть ли различие между благотворительной помощью и благотворительным пожертвованием? Как учитывать данные поступления в бухгалтерском и налоговом учете? Можно ли расходование этих средств включать в затраты для целей налогообложения? Какими документами должны быть подтверждены данные поступления? Что делать, если одна из организаций-благотворителей отказывается от составления договора, а подписывает только фактическую смету?

Определимся с понятиями

В соответствии со ст. 582 Гражданского кодекса РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Получателями пожертвований могут быть граждане, лечебные, воспитательные учреждения и другие, перечисленные в п. 1 ст. 582 ГК РФ лица, включая общественные организации.

Теперь обратимся к положениям Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях".

Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки (ст. 1 Закона N 135-ФЗ).

Под благотворительной организацией (благополучателем), т.е. организацией, получающей пожертвования, понимается неправительственная (негосударственная и немуниципальная) некоммерческая организация, созданная для реализации предусмотренных Законом N 135-ФЗ целей путем осуществления благотворительной деятельности в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц (ст. 6 Закона N 135-ФЗ). Общественная организация является одной из форм благотворительных организаций, а также некоммерческой организацией (далее - НКО) (ст. 7 Закона N 135-ФЗ).

НКО могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").

Таким образом, если ваша общественная организация отвечает всем перечисленным требованиям, то она может быть получателем благотворительных пожертвований.

В соответствии со ст. 5 Закона N 135-ФЗ и ст. 582 ГК РФ благотворители осуществляют благотворительные пожертвования. При этом в п. 14 ст. 250 НК РФ, содержащем перечень внереализационных расходов, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль, слова "благотворительная помощь" и "пожертвование" расположены через запятую, т.е. упоминаются в НК РФ путем перечисления.

Следовательно, формулировки "благотворительная помощь" и "благотворительное пожертвование" для целей налогообложения законодателем определены как тождественные. Хотя с точки зрения действующего гражданского законодательства РФ формулировка "благотворительное пожертвование" является более корректной.

Пожертвования в бухгалтерском учете

Для обобщения информации о движении средств, которые предназначены для осуществления мероприятий целевого назначения, используется бухгалтерский счет 86 "Целевое финансирование". Согласно п. 4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, НКО рекомендуется включать в Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6).

Налоговый учет

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде целевых поступлений (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся в том числе целевые поступления на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению (п. 2 ст. 251 НК РФ).

К указанным целевым поступлениям на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ.

НКО имеют право вести предпринимательскую деятельность, но лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, для которых они созданы (ст. 24 Закона N 7-ФЗ и ст. 12 Закона N 135-ФЗ). При этом в силу п. 2 ст. 251 НК РФ они обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений, и доходов (расходов), полученных от предпринимательской деятельности.

После окончания налогового периода организация, получившая целевые поступления, обязана сдать в налоговую инспекцию отчет о целевом использовании полученных средств. Форма Отчета о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования входит в состав Декларации по налогу на прибыль (утверждена Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н)

Таким образом, налогоплательщик, получивший средства целевого финансирования или целевые поступления, не подлежащие включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций, не вправе относить в уменьшение доходов, облагаемых налогом на прибыль организаций, расходы, осуществляемые за счет этих средств.

О необходимости наличия договора

Факт осуществления благотворительной деятельности подтверждается первичными документами, которыми являются товарная накладная - в случае передачи товаров, платежное поручение, банковская выписка - при перечислении денежных средств, соответствующий акт - при выполнении работ (оказании услуг).

В арбитражной практике судебные органы иногда соглашаются с тем, что благотворительная помощь оказана несмотря на отсутствие заключенного договора и первичных документов.

Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 18.08.2005 N А58-5044/04-Ф02-3966/05-С1 отклонил довод налогового органа о том, что у общества отсутствуют договоры на безвозмездную передачу товаров, копии документов, подтверждающих принятие на учет благополучателями безвозмездно полученных товаров, акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).

Свою позицию арбитры обосновали так.

Во-первых, осуществление пожертвований в одностороннем порядке, без заключения договора, не противоречит положениям Закона N 135-ФЗ.

Во-вторых, квалификация деятельности как благотворительной в соответствии со ст. 2 Закона N 135-ФЗ зависит от цели, которую преследовал налогоплательщик при передаче имущества, и не ставится в зависимость от характера использования имущества получателем, который находится вне рамок контроля налогоплательщика.

Таким образом, договор необходим в большей степени благотворителю (для подтверждения права на льготу, предусмотренную подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ*(1)), чем благотворительной организации. А поскольку в рассматриваемой ситуации передаются денежные средства, а не товары (работы, услуги), для благотворителя договор вообще не актуален.

Выводы

Независимо от формулировки назначения платежа в платежном поручении необходимо, чтобы деятельность получателя благотворительной помощи (пожертвования) отвечала требованиям Закона N 135-ФЗ, а полученные средства использовались по целевому назначению.

Организация не имеет права учитывать расходование денежных средств, полученных в виде благотворительной помощи (пожертвований), в составе затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Благотворительная организация сдает отчет об использовании денежных средств, полученных в качестве целевого финансирования, в налоговую инспекцию.

Налоговым кодексом РФ и Законом N 135-ФЗ не предусмотрено обязательное составление договора об оказании благотворительной помощи.

А. Толмачев,

налоговый консультант, советник государственной

гражданской службы РФ III класса

1 июня 2008 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 6, июнь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом N 135-ФЗ (за исключением подакцизных товаров, перечень которых приведен в ст. 181 НК РФ) НДС не облагается (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).