Вопрос: Импортер (работодатель) несет расходы, связанные с компенсацией суточных и затрат по найму жилого помещения водителям-экспедиторам, осуществляющим самовывозом доставку импортируемых товаров до склада организации-импортера на территории России. Основная работа водителей осуществляется в пути (имеет разъездной характер). Как эти расходы учитываются импортером при налогообложении прибыли? Отражаются ли они в составе прямых транспортных расходов, учитываемых в покупной стоимости товаров? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 6, июнь 2008 г.)

Импортер (работодатель) несет расходы, связанные с компенсацией суточных и расходов по найму жилого помещения водителям-экспедиторам, осуществляющим самовывозом доставку импортируемых товаров до склада организации-импортера на территории России. Основная работа водителей осуществляется в пути (имеет разъездной характер).

Как эти расходы учитываются импортером при налогообложении прибыли? Отражаются ли они в составе прямых транспортных расходов, учитываемых в покупной стоимости товаров?

Стоимость товаров в налоговом учете может формироваться исходя из всех расходов, связанных с приобретением этих товаров (ст. 320 НК РФ).

Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подп 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией до момента их реализации.

Для целей исчисления налога на прибыль порядок формирования стоимости приобретения товаров (с учетом расходов на транспортировку и экспедирование) в качестве прямых расходов определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов (см. письмо ФНС России от 23.09.2005 N 02-1-08/197).

Под служебной командировкой следует понимать поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 Трудового кодекса РФ). А служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Таким образом, компенсация расходов работников, чья работа носит разъездной характер, не может быть учтена в налоговых целях как командировочные расходы на основании командировочного удостоверения.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

Понятие компенсации применительно к трудовым отношениям, а также случаи предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей, установлены ТК РФ.

Так, компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей (ст. 164 ТК РФ).

К таким затратам относятся, в частности, расходы, связанные со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер.

Работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает следующие расходы, связанные со служебными поездками (ст. 168.1 ТК РФ).

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части первой вышеназванной статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

С учетом изложенного расходы работодателя, связанные с компенсацией расходов сотрудников, работа которых носит разъездной характер, могут быть включены в состав расходов на оплату труда, в размере и в соответствии с порядком, установленным трудовым договором или коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами (см. письмо Минфина России от 25.10.2007 N 03-03-06/1/735).

В то же время, по мнению автора, учетной политикой для целей налогообложения может быть предусмотрен иной порядок учета упомянутых суточных (с учетом п. 38 ст. 270 НК РФ)*(1) и расходов по найму жилого помещения для водителей-экспедиторов, осуществляющих самовывозом доставку импортируемых товаров до склада импортера на территории России. В пределах установленных на предприятии размеров (норм) указанные расходы могут отражаться в составе прямых транспортных расходов, учитываемых в покупной стоимости товаров для целей налогообложения прибыли организации - импортера товаров.

Г. Парфенова,

советник государственной гражданской службы РФ III класса

1 июня 2008 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 6, июнь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) От редакции. По мнению автора ответа, суточные при разъездном характере работ должны приниматься в расходах только в пределах норм, установленных Правительством РФ. Однако в п. 38 ст. 270 НК РФ, на наш взгляд, речь идет только о суточных, выплачиваемых при командировках. Данная норма неразрывно связана с нормой подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которой суточные учитываются в составе прочих расходов на командировки в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ. В самом Постановлении Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 говорится только о суточных за каждый день нахождения в командировке. В этой связи полагаем, что п. 38 ст. 270 НК РФ не имеет отношения к суточным, выплачиваемым при разъездном характере работ.