Вопрос: Должно обособленное подразделение, начисляющее выплаты работникам, имеющее расчетный счет, но не выделенное на отдельный баланс, уплачивать ЕСН самостоятельно или за него эту обязанность должна исполнить головная организация? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2008 г.)

Должно обособленное подразделение, начисляющее выплаты работникам, имеющее расчетный счет, но не выделенное на отдельный баланс, уплачивать ЕСН самостоятельно или за него эту обязанность должна исполнить головная организация?

Согласно п. 8 ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате единого социального налога (ЕСН) (авансовых платежей по нему), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено п. 8 этой статьи Кодекса.

Сумма ЕСН (авансового платежа по нему), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма ЕСН, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

Если обособленное подразделение не отвечает условиям, предусмотренным п. 8 ст. 243 НК РФ, например не имеет отдельного баланса, то уплата ЕСН и представление отчетности по этому налогу осуществляются за такое обособленное подразделение централизованно в составе платежей и отчетности организации, в состав которой входят обособленные подразделения, то есть по месту ее нахождения.

При этом читателям журнала следует учитывать, что законодатель установил особый порядок уплаты ЕСН (представления отчетности) организациями, имеющими обособленные подразделения за пределами Российской Федерации, и налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших.

Так, с 1 января 2008 года при наличии у организации обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации, уплата ЕСН (авансовых платежей по нему), а также представление расчетов по налогу и налоговых деклараций осуществляется организацией по месту своего нахождения.

С 1 января 2008 года налоговые декларации (расчеты) по обособленным подразделениям налогоплательщиков, отнесенных в соответствии со ст. 83 НК РФ к категории крупнейших, представляются в налоговый орган по месту учета данных налогоплательщиков в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Е.В. Дорошенко

1 июня 2008 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2008 г.