Вопрос: С каких выплат автономное учреждение должно исчислять ЕСН? Вправе ли оно применять норму п. 3 ст. 236 НК РФ? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2008 г.)

С каких выплат автономное учреждение должно исчислять ЕСН? Вправе ли оно применять норму п. 3 ст. 236 НК РФ?

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" (далее - Закон N 174-ФЗ) автономным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.

Автономное учреждение является юридическим лицом и от своего имени может приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде и, следовательно, нести обязанности по уплате налогов.

Согласно ст. 4 Закона N 174-ФЗ основной деятельностью автономного учреждения признается деятельность, непосредственно направленная на достижение целей, ради которых автономное учреждение создано (часть 1); автономное учреждение также осуществляет в соответствии с заданиями учредителя и обязательствами перед страховщиком по обязательному социальному страхованию деятельность, связанную с выполнением работ, оказанием услуг (часть 2).

Кроме указанных в части 2 ст. 4 Закона N 174-ФЗ заданий учредителя и обязательств, автономное учреждение по своему усмотрению вправе выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основной деятельности, для граждан и юридических лиц за плату и на одинаковых при оказании однородных услуг условиях в порядке, установленном федеральными законами (часть 6 ст. 4 Закона N 174-ФЗ).

Согласно ст. 13 Закона N 174-ФЗ руководство автономным учреждением осуществляет руководитель, который действует от имени автономного учреждения, в том числе представляет его интересы и совершает сделки от его имени, утверждает штатное расписание автономного учреждения, план его финансово-хозяйственной деятельности, его годовую бухгалтерскую отчетность и регламентирующие деятельность автономного учреждения внутренние документы, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками автономного учреждения.

В соответствии со ст. 8 Закона N 174-ФЗ органами автономного учреждения являются наблюдательный совет автономного учреждения, руководитель автономного учреждения, а также иные предусмотренные федеральными законами и уставом автономного учреждения органы (общее собрание (конференция) работников автономного учреждения, ученый совет, художественный совет и другие); причем согласно ст. 10 Закона N 174-ФЗ автономное учреждение не имеет права выплачивать членам наблюдательного совета автономного учреждения вознаграждение за выполнение ими своих обязанностей, за исключением компенсации документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с участием в работе наблюдательного совета автономного учреждения.

В силу п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

При этом согласно п. 3 ст. 236 НК РФ данные выплаты не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Следовательно, автономное учреждение должно исчислять и уплачивать ЕСН с выплат и вознаграждений, выплачиваемых руководителю и сотрудникам автономного учреждения по трудовым договорам, а также должно облагать ЕСН выплаты, производимые по гражданско-правовым договорам. Несмотря на то что автономное учреждение не вправе производить выплату вознаграждения членам наблюдательного совета, в случае таких выплат (в рамках гражданско-правовых отношений) они облагаются ЕСН.

При формировании автономным учреждением налоговой базы по налогу на прибыль данное учреждение при исчислении ЕСН вправе применить п. 3 ст. 236 НК РФ.

Е.В. Дорошенко

1 июня 2008 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2008 г.