Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 февраля 2014 г. N 16АП-4384/13

г. Ессентуки

19 февраля 2014 г.

Дело N А20-1583/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 12 февраля 2014 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 19 февраля 2014 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Цигельникова И.А., судей: Афанасьевой Л.В., Белова Д.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Петросян Л.Л. рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Кабардино-Балкарской Республике

на решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 15.11.2013 по делу N А20-1583/2013 (судья С.М. Пономарёв),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Цифровые системы безопасности" (г. Терек ОГРН 1060705000157, ИНН 0705006322)

к Государственному учреждению - региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Кабардино-Балкарской Республике (г.Нальчик)

об оспаривании ненормативных актов государственных внебюджетных фондов

при участии в судебном заседании:

от Государственного учреждения - региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Кабардино-Балкарской Республике: представитель Мезов А.Х. по доверенности от 09.01.2014 N 01-07/04/4

в отсутствии в судебном заседании иных лиц, участвующих в деле,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Цифровые системы безопасности" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики заявлением государственному учреждению - региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Кабардино-Балкарской Республике (далее - учреждение) о признании недействительным акта камеральной проверки расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством от 15.01.13 N 1; признании недействительным решения от 04.03.13 N 12 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязании учреждения выделить обществу средства на возмещение расходов страхователя для выплаты страхового обеспечения в размере 49919 рублей 01 копейки, взыскании с учреждения судебных расходов на оплату услуг представителя в размере 10000 рублей.

Решением суда от 15.11.2013 требования Общества удовлетворены частично. Признано недействительным решение учреждения от 04.03.2013 N 12 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Учреждение обязано выделить обществу средства на возмещение расходов страхователя для выплаты страхового обеспечения в размере 49919 рублей 1 копейка. С учреждения в пользу общества взысканы судебные расходы на оплату услуг представителя в сумме 10000 руб. В части требований о признании недействительным акта камеральной проверки расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством от 15.01.2013 N 1 производство по делу прекращено.

Не согласившись с вынесенным решением учреждение, обжаловало его в апелляционном порядке.

В апелляционной жалобе учреждение просит отменить решение суда. Считает, что обществом создана искусственная, экономически необоснованная ситуация направленная на получение возмещения из средств учреждения.

В судебном заседании представитель учреждения поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе. Уточнил апелляционную жалобу, пояснив, что учреждением обжалуется решение суда только в той части, которой признано недействительным и отменено решение учреждения от 04.03.2013 N 12 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, учреждение обязано выделить обществу средства на возмещение расходов страхователя для выплаты страхового обеспечения в размере 49919 рублей 1 копейка, а также взыскании с учреждения в пользу общества судебных расходов на оплату услуг представителя в сумме 10000 руб. В части прекращения производства по делу, учреждение судебное решение не обжалует.

Апелляционным судом уточнения апелляционной жалобы приняты.

Общество явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещено надлежащим образом.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие представителей общества.

Из материалов дела следует, что общество является плательщиком страховых взносов обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Письмом от 30.10.2012 общество обратилось в Учреждение с просьбой о возмещении 75653 рублей 63 копеек на осуществление расходов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством согласно представленному расчету по форме - 4 ФСС за 9 месяцев 2012 года в отношении работников: Фокичевой И.А. на сумму 74782 руб. 40 коп. и Шогеновой И.Н. на сумму 871 руб. 23 коп.

С 07.11.2012 по 29.12.2012 учреждением проведена камеральная проверка правильности расходов общества на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основе расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения за период с 01.07.2012 по 01.10.2012.

В ходе проверки установлено, что Фокичева И.А. принята на должность главного бухгалтера общества с 01.07.2011 с окладом в размере 10000 рублей (трудовой договор от 01.07.2008, запись в трудовой книжке N 1038645). На основании заявления Фокичевой И.А., приказом общества от 01.08.2011 N 4 Фокичева И.А. переведена на должность заместителя главного бухгалтера с установлением тарифной ставки (оклада) 10000 руб.

01.01.2012 дополнительным соглашением к трудовому договору N 49 на основании заявления Фокичевой И.А. и диплома о присвоении Фокичевой И.А. ученой степени "Кандидата экономических наук", пункт 1.9 трудового договора об оплате труда изменен и работнику установлена тарифная ставка (оклад) в размере 20000 руб.

04.01.2012 дополнительным соглашением к трудовому договору N 49, пункт 1.3 трудового договора об указании должности работника изменен, согласно которому Фокичева И.А. занимает должность заместителя главного бухгалтера.

10.01.2012 обществом издан приказ N 2 об изменении условий трудового договора, согласно которому заместителю главного бухгалтера Фокичевой И.А. установлен оклад в размере 20000 руб.

Приказом N 17 от 10.09.2012 на основании заявления работника и листка нетрудоспособности N 066 291 578 553 выданного 10.09.2012 ГБУЗ "Городская поликлиника N 1", Фокичевой И.А. предоставлен отпуск продолжительностью 140 календарных дней.

Согласно справке-расчету общество включило в расчет средний дневной заработок Фокичевой И.А. за период с сентября 2011 года по декабрь 2011 года исходя из заработной платы в размере 10000 руб. в месяц, с января 2012 года по август 2012 года исходя из заработной платы в размере 20000 руб. в месяц.

По расчетам общества средний дневной заработок составил 534 руб. 16 коп. На основании листка нетрудоспособности за 140 дней Фокичевой И.А. к выплате исчислено 74782 руб. 40 коп.

Приказом от 10.09.2012 N 25 Фокичевой И.А. выплачено пособие по беременности и родам в размере 74782 руб. 40 коп.

По мнению учреждения действия общества и работника направлены на неправомерное получение за счет средств социального страхования завышенного размера пособия по беременности и родам последней, путем преднамеренного завышения Фокичевой И.А. заработной платы перед наступлением отпуска по беременности и родам.

По результатам проверки учреждением составлен акт камеральной проверки от 15.01.2013 N 1, который вручен 18.01.2013 руководителю общества - Коцеву А.С. В акте обществу предложено в течение 15 дней со дня получения акта представлять по нему свои письменные возражения.

26.02.2013 комиссией учреждения, с участием представителя общества Гасташевой О.А. состоялось рассмотрение материалов камеральной проверки, о чем составлен протокол N 5.

По результатам рассмотрения материалов проверки, 04.03.2013 учреждением принято решение N 12 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 49919 рублей 01 копеек, как не подтвержденных документами, исчисленными неправильно, решение N 1396 о выделении средств на осуществление (возмещение) расходов, произведенных страхователем на выплату страхового обеспечения, в сумме 25734 рублей 62 копеек и отказе в выделении средств на осуществление (возмещение) расходов, произведенных страхователем на выплату страхового обеспечения в сумме 49919 руб. 01 коп.

Не согласившись с принятым решением от 04.03.2013 N 12 о непринятии к зачету расходов в сумме 49919 рублей 01 копеек, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Арбитражный апелляционный суд, изучив материалы дела, заслушав пояснения представителя Учреждения, считает, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению.

В соответствии с пунктом 2 статьи 6 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) субъектами обязательного социального страхования являются страхователи (работодатели), страховщики, застрахованные лица.

Страхователями являются организации любой организационно-правовой формы, а также граждане, обязанные в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах уплачивать страховые взносы и (или) налоги, а в отдельных случаях, установленных федеральными законами, выплачивать отдельные виды страхового обеспечения.

Пунктом 6 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 N 101 (с изменениями), установлено, что среди его основных задач является обеспечение гарантированных государством пособий по беременности и родам, а также женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности.

Обеспечением по обязательному социальному страхованию (страховым обеспечением) является исполнение страховщиком, а в отдельных случаях, установленных федеральными законами, - также и страхователем своих обязательств перед застрахованным лицом при наступлении страхового случая посредством страховых выплат или иных видов обеспечения, установленных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (статья 3 Закона N 165-ФЗ).

Согласно статье 8 Закона N 165-ФЗ, статье 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Закон N 81-ФЗ) к видам государственных пособий гражданам относятся, в том числе пособие по беременности и родам, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности. При этом право на пособие имеют женщины, подлежащие государственному социальному страхованию (статья 6 Закона N 81-ФЗ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 12 Закона N 165-ФЗ страхователи обязаны выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая (статья 22 Закона N 165-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 13 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" назначение и выплата пособий по беременности и родам осуществляются работодателем по месту работы застрахованного лица. Пунктом 5 данной статьи установлено, что для назначения и выплаты пособий в данном случае застрахованное лицо представляет листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией в предусмотренных форме и в порядке.

В соответствии со статьей 9 Закона N 81-ФЗ право на единовременное пособие дополнительно к пособию по беременности и родам имеют женщины, вставшие на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель).

Пособие по беременности и родам, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, назначаются и выплачиваются в соответствии с Порядком и условиями назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденными приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 23.12.2009 N 1012н (далее - Порядок назначения и выплаты пособий).

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 11 Закона N 165-ФЗ страховщики имеют право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 3 и 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N53) налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Из существа вышеуказанных нормативных правовых актов и разъяснений, данных в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, следует, что возмещение средств из Фонда социального страхования Российской Федерации является по своей сути восстановительной мерой, направленной на компенсацию реальных затрат страхователя, а создание страхователем искусственной ситуации для получения средств фонда является основанием для отказа в удовлетворении требования о зачете (возмещении) таких расходов. Соблюдение баланса частных и публичных интересов при компенсации произведенных расходов на цели обязательного социального страхования, в случае если установлено необоснованное их расходование, достигается посредством освобождения от обременения (принятия к зачету расходов) государственной системы социальной защиты и возложения компенсационных обязанностей непосредственно на работодателя, чьи недобросовестные действия привели к созданию такой ситуации.

По результатам проведенной камеральной проверки Учреждение пришло к выводу о том, что действия Общества носят недобросовестный характер и направлены на необоснованное получение возмещения средств из бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации.

Выводы Учреждения основаны на следующих обстоятельствах.

В 2011 работник общества Фокичева И.А. переведена на непредусмотренную штатным расписанием должность с повышенным окладом. Приказом от 10.01.2012 N 2 Фокичевой И.А. устанавливается заработная плата в размере 20000 рублей. С 01.01.2012 Фокичевой И.А. устанавливается 4-х часовой режим работы (0,5 ставки).

Работнику Фокичевой И.А. устанавливается перерыв для отдыха и питания с 10 часов 00 минут до 12 часов 00 минут. При этом согласно правилам внутреннего трудового распорядка общества от 14.01.2008 (пункт 6.3.3 глава 6) для отдыха и питания по гибкому графику, устанавливаемому начальниками структурных подразделений общества, продолжительность перерыва составляет 1 час (с 13 часов 00 минут до 14 часов 00 минут).

Проверкой установлено отсутствие в трудовой книжке Фокичевой И.А. записи об изменении условий трудового договора в 2012 году. Отсутствует заявление Фокичевой И.А. о переводе на должность заместителя главного бухгалтера в 2011 году.

В материалах дела отсутствуют и не представлены обществом платежные ведомости за 2011-2012 гг., табели учета рабочего времени за 2011-2012 гг., реестры 2-НДФЛ за 2011-2012 гг.

Учреждением в ходе камеральной проверки правильно установлено явное завышение Обществом заработной платы Фокичевой И.А., которое не соответствует ее трудовой деятельности. Из обстоятельств дела усматривается, что завышение заработной платы (более 5000 рублей) повлекло необоснованное завышение требований Общества о возмещении расходов, связанных с оплатой пособия по беременности и родам.

Вместе с тем, в материалах дела отсутствуют доказательства, подтверждающие выполнение Фокичевой И.А. обязанностей, согласно трудового договора.

Проверкой установлено, что Фокичева И.А. оформлена с 04.01.2012 по совместительству в ООО "Ангармонтаж" в качестве главного бухгалтера, и с 01.07.2011 в ООО "Стройторг" в должности заместителя главного бухгалтера.

Материалами дела не подтверждается потребность Общества в определенных видах работ, для выполнения которых принята Фокичева И.А., учитывая, что в штате общества имеется главный бухгалтер с графиком работы полный рабочий день. В материалах дела отсутствуют доказательства осуществления кем-либо для общества деятельности в соответствии с должностными обязанностями Фокичевой И.А., как до приема ее на работу, так и после ее ухода в отпуск по беременности и родам.

В материалах дела отсутствуют платежные ведомости на выплату заработной платы Фокичевой И.А. за 2012 год в размере 20000 рублей в месяц.

Согласно объяснениям генерального директора общества, книга приказов на бумажном носителе не ведется, регистрация приказов ведется в электронном виде.

В материалах дела отсутствуют доказательства содержащие сведения о выполняемой именно Фокичевой И.А. работы, а также сведения, в чем именно выразилось ее непосредственное участие в деятельности общества.

Отсутствие в материалах дела табеля учета использования рабочего времени в период работы Фокичевой И.А. в должности заместителя главного бухгалтера не подтверждает факт осуществления ею деятельности в соответствии с должностными обязанностями.

Общество не доказало соблюдение им условий, необходимых для возмещения расходов по обязательному социальному страхованию, а именно: наличие надлежащих доказательств (сведений) о выполняемом именно Фокичевой И.А. объеме работ в должности заместителя главного бухгалтера, наличие доказательств, подтверждающих факт выплаты пособия застрахованному лицу и соответствующих перечислений в региональный Фонд социального страхования.

Отсутствие в материалах дела табеля учета использования рабочего времени периода работы Фокичевой И.А. в должности заместителя главного бухгалтера с 4- часовым графиком работы (без учета перерыва для отдыха и питания), отсутствие записей в трудовой книжке за 2012 года, совместительство в ООО "Ангармонтаж", ООО "Стройторг", не подтверждает ее фактическую деятельность в обществе в соответствии с ее должностными обязанностями.

При таких обстоятельствах учреждение обоснованно пришло к выводу о том, что Общество, не имея финансовой возможности выплачивать заработную плату своим сотрудникам (в проверяемый период оклад главного бухгалтера общества за полный рабочий день составляет 11250 рублей), назначает Фокичевой И.А. оклад, приравненный к окладу директора (25000 рублей) и превышающий оклад бухгалтера.

В судебном заседании представитель Учреждения пояснил, что произведенный сотрудником Учреждения расчет суммы пособия Фокичевой И.А. из оклада в 5000 рублей является обоснованным, соответствует минимальному размеру оплаты труда, соответствует факту приёма Фокичевой И.А. на работу. В этой части спор у сторон отсутствует.

Исходя из вышеизложенного суд апелляционной инстанции пришел к выводу о наличии в действиях Общества преднамеренного завышения заработной платы Фокичевой И.А., для последующего получения завышенного пособия по беременности и родам.

Таким образом, заявленные требования общества в части признания недействительным решения от 04.03.2013 N 12 о выделении обществу средств на возмещение расходов страхователя для выплаты страхового обеспечения в размере 49919 рублей 1 копейка, взыскания с учреждения в пользу общества судебных расходов на оплату услуг представителя в сумме 10000 рублей, не подлежали удовлетворению.

При таких обстоятельствах апелляционную жалобу следует удовлетворить, решение суда первой инстанции - отменить

Вопрос о взыскании государственной пошлины за рассмотрение дела в суде апелляционной инстанции, не рассматривался, поскольку в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации Учреждение освобождено от уплаты государственной пошлины по апелляционной жалобе.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

апелляционную жалобу удовлетворить.

Решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 15.11.2013 по делу N А20-1583/2013 в части признания недействительным решения государственного учреждения - региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Кабардино-Балкарской Республике от 04.03.2013 N12 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязания государственное учреждение - региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Кабардино-Балкарской Республике выделить обществу с ограниченной ответственностью "Цифровые системы безопасности" средства на возмещение расходов страхователя для выплаты страхового обеспечения в размере 49919 рублей 1 копейка, взыскания с государственного учреждения - региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Кабардино-Балкарской Республике в пользу общества с ограниченной ответственностью "Цифровые системы безопасности" судебных расходов на оплату услуг представителя в сумме 10000 рублей отменить, в этой части отказать в удовлетворении заявленных требований общества с ограниченной ответственностью "Цифровые системы безопасности".

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

И.А. Цигельников

Судьи

Л.В. Афанасьева Д.А. Белов