Вопрос: Относятся ли к расходам, уменьшающим налоговую базу по ЕСН, расходы адвоката, связанные с исполнением поручения доверителя? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2008 г.)

Относятся ли к расходам, уменьшающим налоговую базу по ЕСН, расходы адвоката, связанные с исполнением поручения доверителя?

Согласно ст. 25 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем, существенными условиями которого являются условия выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь, а также порядок и размер компенсации расходов адвоката, связанных с исполнением поручения.

Пунктом 6 ст. 25 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ предусмотрено, что вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, которые предусмотрены соглашением.

Согласно п. 2 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для адвокатов признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база адвокатов определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с извлечением этих доходов. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

Так, согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами, уменьшающими полученные доходы, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании вышеизложенного суммы компенсации доверителем расходов адвоката, связанных с исполнением поручения доверителя, подлежат включению в доход адвоката от профессиональной деятельности. В то же время для целей исчисления налоговой базы по ЕСН доход адвоката уменьшается на сумму расходов, связанных с исполнением поручения доверителя, при представлении адвокатом документов, подтверждающих понесенные затраты, и при поступлении денежных средств (вознаграждения или компенсации произведенных расходов) от доверителя в кассу или на расчетный счет коллегии адвокатов.

Таким образом, компенсация расходов адвоката, связанных с исполнением поручения доверителя, не входит в состав налоговой базы по ЕСН и соответственно не облагается ЕСН в случае, если вышеуказанные расходы в соответствующих объемах компенсированы доверителем и подтверждены адвокатом первичными документами. Неподтвержденные документально расходы в уменьшение дохода адвоката не принимаются.

Е.В. Дорошенко

1 июня 2008 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2008 г.