Вопрос: Есть ли основания для учета учреждением в целях исчисления налога на прибыль расходов на командировки, если свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, работник выполнял вне места постоянной работы в период, превышающий максимальное время командирования? ("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 13, июль 2008 г.)

Есть ли основания для учета учреждением в целях исчисления налога на прибыль расходов на командировки, если свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, работник выполнял вне места постоянной работы в период, превышающий максимальное время командирования?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения при направлении работника в командировку и сообщает следующее.

В соответствии с положением п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения следует использовать определение служебной командировки, закрепленное в ст. 166 Трудового кодекса РФ, согласно которому служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Таким образом, признание направления работников для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы служебной командировкой для целей налогообложения осуществляется в соответствии с нормами трудового законодательства РФ.

Максимальная длительность командировок установлена п. 4 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (далее - Инструкция), применяющейся в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ, в соответствии с которым срок командировки работников определяется руководителями объединений, предприятий, учреждений, организаций, однако он не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути.

Срок командировки рабочих, руководителей и специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, не должен превышать одного года.

По сообщению Федеральной службы по труду и занятости, оснований не учитывать указанные положения Инструкции об ограничении продолжительности служебной командировки не имеется.

В связи с этим, по нашему мнению, если свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, работник выполнял вне места постоянной работы в период, превышающий максимальное время командирования, установленное Инструкцией, соответствующие расходы не рассматриваются как расходы на командировки в целях налогообложения.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме (письмо Минфина России от 28.03.2008 N 03-03-06/2/30 "По вопросу налогообложения при направлении работника в командировку").

И.В. Трунин,

директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

1 июля 2008 г.

"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 13, июль 2008 г.