Вопрос: Гражданин Германии в 2007 г. на основании коммерческой визы фактически проживал на территории Российской Федерации в течение 365 дней, что подтверждается отметками пограничного поста в загранпаспорте. Доходы в виде денежных выплат от источников в Российской Федерации гражданин Германии в 2007 г. не получал. Заработную плату ему выплачивала материнская компания в Германии, которая направила его на работу в Российскую Федерацию. В Германии он был снят с налогового учета, поскольку потерял статус налогового резидента (подоходный налог из его доходов в Германии не удерживался). ("Финансовая газета", N 30, июль 2008 г.)

Гражданин Германии в 2007 г. на основании коммерческой визы фактически проживал на территории Российской Федерации в течение 365 дней, что подтверждается отметками пограничного поста в загранпаспорте. Доходы в виде денежных выплат от источников в Российской Федерации гражданин Германии в 2007 г. не получал. Заработную плату ему выплачивала материнская компания в Германии, которая направила его на работу в Российскую Федерацию. В Германии он был снят с налогового учета, поскольку потерял статус налогового резидента (подоходный налог из его доходов в Германии не удерживался).

Согласно ст. 15 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия от 29 мая 1996 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" доходы от работы по найму могут не облагаться подоходным налогом в Германии, а облагаются в Российской Федерации, поскольку гражданин Германии не проживал там более 183 дней.

Однако налоговой инспекцией было отказано в приеме налоговой декларации по форме N 3-НДФЛ, утвержденной приказом Минфина России от 29.12.07 г. N 162н, за 2007 г. и праве уплатить подоходный налог в Российской Федерации как резиденту от доходов, полученных за пределами Российской Федерации, поскольку гражданин Германии не состоит на налоговом учете в Российской Федерации, так как в налоговую инспекцию не были представлены сведения о выплаченных ему доходах. В каком государстве подлежат налогообложению указанные доходы?

В рассматриваемой ситуации применяются положения Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия от 29 мая 1996 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество", поскольку затрагиваются отношения, связанные с налогообложением дохода, полученного иностранным гражданином в другом государстве. Также в данном случае следует руководствоваться нормами НК РФ, но в части, не противоречащей положениям указанного Соглашения (ст. 7 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Гражданин Германии в 2007 г. не являлся налоговым резидентом своей страны. Поскольку он в 2007 г. проживал на территории Российской Федерации более 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, он признается налоговым резидентом Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за ее пределами.

В анализируемой ситуации гражданин Германии выполнял свои обязанности в Российской Федерации, поэтому он получал доход от источников в Российской Федерации, несмотря на то что договор найма заключен в Германии с материнской компанией и заработная плата выплачивалась организацией - резидентом Германии (п.п. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 15 Соглашения жалованье, заработная плата и аналогичные вознаграждения, получаемые резидентом Российской Федерации от работы по найму, могут облагаться налогом в Германии только тогда, когда работа выполняется в Германии. Пункт 2 ст. 15 Соглашения в данной ситуации не применим, поскольку гражданин Германии является резидентом Российской Федерации и работа им выполнялась также в Российской Федерации.

Исходя из изложенного гражданин Германии признается налогоплательщиком НДФЛ и у него возникает обязанность по уплате данного налога. Соответственно уплата подоходного налога (НДФЛ) с вознаграждения за выполнение обязанностей на территории Российской Федерации должна быть осуществлена в Российской Федерации.

В силу п.п. 1 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ гражданин Германии должен самостоятельно на основе налоговой декларации (форма N 3-НДФЛ) исчислить и уплатить сумму НДФЛ. Исчисленную сумму налога необходимо уплатить по месту жительства в срок не позднее 15 июля 2008 г. (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Также гражданин Германии обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДФЛ (п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229, п. 3 ст. 80 НК РФ), которая должна быть представлена не позднее 30 апреля 2008 г. (п. 1 ст. 229 НК РФ). Вместе с декларацией в налоговый орган следует представить копию контракта (договора), обосновывающего получение доходов в Российской Федерации, выписки с личного счета в Германии о размере полученного вознаграждения, а также документы, подтверждающие факт нахождения гражданина Германии на территории Российской Федерации более 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Однако, перед тем как подавать в налоговую инспекцию декларацию по НДФЛ, гражданин Германии должен встать на налоговый учет в Российской Федерации. Особенности учета иностранных организаций и иностранных граждан устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации (абз. 4 п. 1 ст. 83 НК РФ). Однако, поскольку такие особенности для иностранных граждан не установлены, следует руководствоваться нормами ст. 83 НК РФ.

Согласно п. 7 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в ст. 85 НК РФ, либо на основании заявления физического лица. Физические лица, место жительства которых для целей налогообложения определяется по месту пребывания физического лица, вправе обратиться в налоговый орган по месту своего пребывания с заявлением о постановке на учет в налоговых органах (п. 7.1 ст. 83 НК РФ).

Таким образом, для постановки на налоговый учет гражданину Германии необходимо подать в налоговый орган по месту своего жительства или месту пребывания соответствующее заявление. После получения заявления налоговый орган обязан осуществить постановку на учет гражданина Германии в течение пяти дней со дня получения указанного заявления и в тот же срок выдать ему свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 84 НК РФ).

После постановки гражданина Германии на налоговый учет по месту своего жительства или пребывания указанные в представленной ситуации претензии со стороны налоговых органов будут исчерпаны. На основании п. 4 ст. 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной гражданином Германии по установленной форме.

И. Алексеев,

консультант Службы правового консалтинга компании "Руна"

24 июля 2008 г.

"Финансовая газета", N 30, июль 2008 г.