Вопрос: Мы выплатили сотруднику за счет средств от приносящей доход деятельности материальную помощь в связи с рождением ребенка. такой вид выплат не относится к трудовому договору и не снижает базу по налогу на прибыль (п. 23 ст. 270 НК РФ). как быть с ЕСН и НДФЛ? ("Бюджетный учет", N 7, июль 2008 г.)

Мы выплатили сотруднику за счет средств от приносящей доход деятельности материальную помощь в связи с рождением ребенка. Такой вид выплат не относится к трудовому договору и не снижает базу по налогу на прибыль (п. 23 ст. 270 НК РФ). Как быть с ЕСН и НДФЛ?

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса объектом обложения ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Не подлежат обложению ЕСН суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам, в частности, при рождении ребенка, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка (подп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ). При этом выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если они не отнесены к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Поэтому выплаты в виде материальной помощи, в том числе при рождении ребенка, в сумме и превышающей, и не превышающей 50 000 рублей, не являются объектом обложения ЕСН (письмо Минфина России от 7 мая 2008 г. N 03-04-06-02/47).

Что касается начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на суммы материальной помощи, то исходя из разъяснений ФСС РФ, приведенных в письмах от 18 октября 2007 г. N 02-13/07-10008, от 10 октября 2007 г. N 02-13/07-9665, на все виды материальной помощи, не поименованные в пунктах 7, 8 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (утвержден постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765), названные страховые взносы должны начисляться в соответствии с пунктом 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утверждены постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184).

Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, не облагают НДФЛ в пределах 50 000 рублей на каждого ребенка (п. 8 ст. 217 НК РФ). На суммы, превышающие данный лимит, придется начислить НДФЛ.

К.И. Ижевская,

налоговый консультант

1 июля 2008 г.

"Бюджетный учет", N 7, июль 2008 г.