Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 февраля 2014 г. N 12АП-9229/13

г. Саратов

25 февраля 2014 г.

Дело N А57-24522/2012

Резолютивная часть постановления объявлена "19" февраля 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен "25" февраля 2014 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Кузьмичева С.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Специализированное предприятие "Прометей-2000" (410017, г. Саратов, ул. им Симбирцева В.Н., 26/30, 2, ОГРН 1036405411393, ИНН 6454065419),

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 23 августа 2013 года по делу N А57-24522/2012 (судья Калинина А.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Специализированное предприятие "Прометей-2000" (410017, г. Саратов, ул. им Симбирцева В.Н., 26/30, 2, ОГРН 1036405411393, ИНН 6454065419)

к инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова (410005г. Саратов, ул. Железнодорожная, 61/69, ОГРН 1046405041880, ИНН 6452907243), Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области (410028, г. Саратов, ул. Рабочая, 24, ОГРН 1046415400338,

ИНН 6454071860), обществу с ограниченной ответственностью "ПрогрессСтрой" (117418, г. Москва, ул. Гарибальди, 36, ОГРН 1027727009034, ИНН 7727227783), обществу с ограниченной ответственностью "Мастерстрой-Поволжье" (410010, г. Саратов, ул. Геофизическая, 42/48, ОГРН 1036405200765, ИНН 6452082698), Государственному учреждению здравоохранения "Областной госпиталь для ветеранов войн" (410002, г. Саратов, ул. Соборная, 22, ОГРН 1026402207677, ИНН 6450014068), открытому акционерному обществу "Саратовский нефтеперерабатывающий завод" (410022, г. Саратов, ул. Брянская, д. 1, ОГРН 1026402483810, ИНН 6451114900), обществу с ограниченной ответственностью "ПрофиСтрой" (410059, г. Саратов, пл. Советско-Чехословацкой Дружбы, 5, ОГРН 1096451002394, ИНН 6451425695), обществу с ограниченной ответственностью "СтройФорум" (410031, г. Саратов, ул. Первомайская, 50, ОГРН 1076450009657, ИНН 6450929971), обществу с ограниченной ответственностью "СтандартСаратов" (410000, г. Саратов, ул. Первомайская, 50, ОГРН 1086450002055, ИНН 6450932660)

о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова N 021/10 от 14.09.2012 в части начисления: налога на прибыль в сумме 8 326 009 руб., в т.ч. за 2008 г. - 1 980 230 руб., за 2009 г. - 1 253 039 руб., за 2010 г. - 5 092 740 руб.; НДС в сумме 7 151 198 руб., в т.ч. за 3 квартал%008 г. - 700 828 руб., 4 квартал 2008 г. - 780 835 руб., 1 квартал 2009 г. - 35 293 руб., за 2 квартал 2009 г. - 301 035 руб.. 3 квартал 2009 г. - 649 108 руб., 4 квартал 2009 г. -142 299 руб., за 1 квартал 2010 г. -1 282 050 руб., 2 квартал 2010 г. -405 552 руб.. 3 квартал 2010 г. - 1 926 644 руб., 4 квартал-2010 г. - 927 554 руб., а также соответствующей суммы пени и штрафа в порядке ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль и НДС,

в судебном заседании 12.02.2014, в порядке статьи 163 АПК РФ объявлен перерыв до 19.02.2014, 14 час. 20 мин.,

при участии в судебном заседании: общества с ограниченной ответственностью "Специализированное предприятие "Прометей-2000" - директор Ефимов А.Н., Жуламанов Д.М., представитель по доверенности от 05.11.2013; инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова - Зеленская Н.Л., представитель по доверенности N 04-06/014525 от 05.11.2013; Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Зеленская Н.Л., представитель по доверенности N 05-17/70 от 11.11.2013; Государственного учреждения здравоохранения "Областной госпиталь для ветеранов войн" - Пигалова О.С., представитель по доверенности N 2 от 09.01.2014,

без участия в судебном заседании представителей: общества с ограниченной ответственностью "ПрогрессСтрой", общества с ограниченной ответственностью "Мастерстрой-Поволжье", открытого акционерного общества "Саратовский нефтеперерабатывающий завод", общества с ограниченной ответственностью "ПрофиСтрой", общества с ограниченной ответственностью "СтройФорум", общества с ограниченной ответственностью "СтандартСаратов" (почтовые уведомления N 78358, NN 78360-78364 приобщены к материалам дела)

УСТАНОВИЛ:

ООО "Специализированное предприятие "Прометей-2000" обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова N 021/10 от 14.09.2012 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения ООО "СП "Прометей-2000" в части начисления: налога на прибыль в сумме 8 326 009 руб., в т.ч. за 2008 г. - 1 980 230 руб., за 2009 г. - 1 253 039 руб., за 2010 г. - 5 092 740 руб.; НДС в сумме 7 151 198 руб., в т.ч. за 3 квартал%008 г. - 700 828 руб., 4 квартал 2008 г. - 780 835 руб., 1 квартал 2009 г. - 35 293 руб., за 2 квартал 2009 г. - 301 035 руб.. 3 квартал 2009 г. - 649 108 руб., 4 квартал 2009 г. -142 299 руб., за 1 квартал 2010 г. -1 282 050 руб., 2 квартал 2010 г. -405 552 руб.. 3 квартал 2010 г. - 1 926 644 руб., 4 квартал-2010 г. - 927 554 руб., а также соответствующей суммы пени и штрафа в порядке ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль и НДС.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 23 августа 2013 года по делу N А57-24522/2012 в удовлетворении заявленных требований ООО "СП "Прометей - 2000" отказано.

Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Саратовской области от 18.12.2012 отменены.

Общество с ограниченной ответственностью "Специализированное предприятие "Прометей-2000", не согласившись с принятым решением, обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

В порядке статьи 262 АПК РФ инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова, Управлением Федеральной налоговой службы по Саратовской области представлены письменные отзывы на апелляционную жалобу, в которых налоговый орган просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Иных письменных отзывов в порядке статьи 262 АПК РФ на апелляционную жалобу не представлено.

В судебном заседании представители поддержали позицию по делу.

В судебном заседании, открытом 12 февраля 2014 года, в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв до 19 февраля 2014 года до 14 час. 20 мин.

Объявление о перерыве размещено в соответствии с рекомендациями, данными в Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19 сентября 2006 года N 113 "О применении статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации".

Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей ООО "ПрогрессСтрой", ООО "Мастерстрой-Поволжье", ОАО "Саратовский нефтеперерабатывающий завод", ООО "ПрофиСтрой", ООО "СтройФорум", ООО "СтандартСаратов" надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания (п.1 ст. 123, п.3 ст.156 АПК РФ).

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.

В соответствии со ст. 89 Налогового кодекса РФ ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова проведена выездная налоговая проверка ООО "СП "Прометей-2000" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, единого социального налога (далее - ЕСН) в соответствии с главой 24 Кодекса, статьей 38 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии со статьей 2 и пунктом 1 статьи 25 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" за период с 01.01.2008 по 31.12.2009, налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за период с 01.01.2008 по 22.09.2011, других налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 31.12.2010.

Результаты проверки оформлены актом выездной налоговой проверки от 12.07.2012 N 021/10.

Акт с пятью приложениями на десяти листах и заключением эксперта от 12.05.2012.

16.08.2012 инспекция вынесла решение N 70 "О проведении дополнительных мероприятий налогового контроля", в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств, подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах и решение N 30 "О продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки".

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и документов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, инспекцией 14.09.2012 принято решение N 021/10 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

ООО "СП "Прометей-2000" привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122, статьей 123, пунктом 1 статьи 126, пунктом 2 статьи 120 Кодекса в виде штрафа в общей сумме 3 184 648 рублей, предложено уплатить налог на прибыль в сумме 11 620 100 рублей, НДС в сумме 9 99263 рубля, удержать и перечислить в бюджет сумму не удержанного налога на доходы физических лиц в размере 13 520 рублей, а также соответствующие пени в размере 5 214 509 рублей.

Налоговым органом по результатам проверки сделан вывод о фиктивности заключенных истцом с указанными контрагентами договоров, направленности действий истца на получение необоснованной налоговой выгоды путем завышения налоговых вычетов.

Решением от 26.11.2012 апелляционная жалоба ООО "СП "Прометей-2000" на решение ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова от 14.09.2012 N 021/10 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" удовлетворена в части, решение ИФНС России по Октябрьскому району г.Саратова от 14.09.2012 N 021/10 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления налога на прибыль в сумме 3 294 091, 2 руб., НДС в сумме 2 754 952 рубля, соответствующих сумм штрафных санкций и пени - отменено, производство по делу о налоговом правонарушении - прекращено, в остальной части решение ИФНС России по Октябрьскому району г.Саратова от 14.09.2012 N 021/10 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" - утверждено.

ООО "СП "Прометей-2000" оспорило решение ИФНС России по Октябрьскому району г.Саратова от 14.09.2012 N 021/10 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в Арбитражный суд Саратовской области.

Отказывая в удовлетворении требований, Арбитражный суд Саратовской области пришел к выводу, что ООО "СП "Прометей-2000" при заключении договоров с контрагентами ООО "СтройФорум", ООО "СтандартСаратов", ООО "ПрофиСтрой" не проявило должную степень осмотрительности и осторожности, не удостоверилось в наличии у них соответствующей репутации, трудовых и материальных ресурсов. Собранные в ходе проверки факты в совокупности свидетельствуют, что инспекцией обоснованно сделан вывод о нереальности совершенных операций с названными контрагентами, невозможности выполнения ими работ на объектах.

По вышеприведенным мотивам судом в ходе рассмотрения дела отклонено ходатайство налогоплательщика о назначении бухгалтерско-оценочной экспертизы по вопросу соответствия рыночным ценам стоимости строительных материалов и огнезащитных составов, приобретенных ООО "СП Прометей-2000" у ООО "СтройФорум", ООО "СтандартСаратов", ООО "ПрофиСтрой".

Согласно положениям главы 21 НК РФ право налогоплательщика на налоговый вычет непосредственно связано с уплатой НДС при приобретении им товаров (работ, услуг), то есть с наличием хозяйственной операции по реализации поставщиком товаров (работ, услуг) - объекта налогообложения.

Статьей 247 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемые в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения налогом на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, а также товаров, приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ регламентировано, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе, либо на основании иных документов.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей и при наличии первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, право на налоговый вычет по налогам на прибыль и добавленную стоимость возникает у налогоплательщика в случае соблюдения вышеуказанных требований НК РФ.

При этом документы, подтверждающие налоговые вычеты должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

По правилам пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Перечисленные требования к первичным документам касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 Постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) указал, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пунктах 4 - 5 названного Постановления Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Из материалов дела усматривается, что ООО "СП "Прометей-2000" в период 2008-2010 гг. выполняло строительные и электромонтажные работы, а также производило работы по монтажу, ремонту и обслуживанию средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений по заказам ООО "ПрогрессСтрой", ОАО "Саратовский НПЗ", ООО "Мастерстрой Поволжье", ГУЗ "Областной госпиталь ветеранов".

Заказчики подтвердили реальное выполнение работ, в материалы дела представлены товарно-транспортные накладные, акты о приемке выполненных работ по форме КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3, счета-фактуры, платежные поручения, данные о движении денежных средств налогоплательщика.

Факт получения заявителем товаров, использование их в производственной деятельности, реальность понесенных обществом затрат по оплате, инспекцией в ходе проверки не опровергнуто, выводов об участии ООО "СП "Прометей-2000" в возможных схемах поставщиков, субподрядчиков, иных лиц по обналичиванию денежных средств, решение налогового органа не содержит.

Между тем, налоговый орган посчитал необоснованным включение предприятием в состав расходов по налогу на прибыль и налоговых вычетов по НДС сумм, уплаченных контрагентам ООО "СтройФорум", ООО "СтандартСаратов", ООО "ПрофиСтрой" указывая на следующие обстоятельства, установленные по результатам налогового контроля.

- ООО "Стройфорум" зарегистрировано в Межрайонной ИФНС N 8 по Саратовской области с 25.10.2007. Согласно протоколу обследования территории от 14.05.2009 по адресу государственной регистрации (410031-, г. Саратов, ул. Первомайская, 50) организация не располагается.

Основной вид деятельности - розничная торговля в неспециализированных магазинах. Среднесписочная численность за 2008, 2009, 2010 составляет - 1 человек, отсутствует управленческий и технический персонал, имущество, транспортные средства и спецтехника, складские помещения.

По расчетным счетам ООО "Стройфорум", открытым в банке ЗАО АКБ "ЭКСПРЕСС-ВОЛГА", в филиале "Самарский" ООО КБ "Адмиралтейский", филиале "Конто" ЗАО "Орбанк", поступали платежи за товары широкого ассортимента, оказание рекламных, маркетинговых, транспортных, информационных, и других услуг; отсутствуют платежи за аренду офиса и имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, расходы на выплату заработной платы и выплаты в пользу физических лиц по договорам гражданско-правового характера, расходы по оплате транспортных услуг и аренде транспортных средств; установлено перечисление денежных средств на счета фирм-однодневок.

Согласно сведениям Федеральной базы данных ЕГРН в период с 25.10.2007 по 19.02.2010 руководитель ООО "СтройФорум" Дугина Татьяна Николаевна, отрицающая участие в финансово- хозяйственной деятельности предприятия.

В соответствии с почерковедческой экспертизой подписи на документах датированных с апреля 2010 года по июль 2010 года от имени ООО "Стройфорум" выполнены не Дугиной Т.Н., а другим лицом.

ООО "СтройФорум" также выполняло строительно-монтажные работы на объекте: здание компрессорного цеха (4 очередь) КС Александров Гай, а также работы по перезарядке огнетушителей.

ООО "СП Прометей-2000" представлены договор N 370 от 28.08.2008 на строительно-монтажные работы на объекте - здание компрессорного цеха (4 очередь) КС Александров Гай; договор N 7СП от 25.06.2009 на строительно-монтажные работы на объекте - здание компрессорного цеха (4 очередь) КС Александров Гай; договор N 8СП от 11.08.2009 на строительно-монтажные работы на объекте - здание компрессорного цеха (4 очередь) КС Александров Гай. Договорами не предусмотрено третьих лиц подрядчиком для выполнения работ.

Также в ходе выездной налоговой проверки обществом представлен договор N 494 от 08.12.2008 на выполнение работ по перезарядке огнетушителей, согласно которому ООО "СП "Прометей-2000" выступает в роли "Заказчика", а ООО "СтройФорум" - "Исполнителя". В соответствии с условиями договора исполнитель обязан с надлежащим качеством выполнить работы по перезарядке огнетушителей. Привлечение третьих лиц исполнителем для выполнения работ договором не предусмотрено.

Однако, как указывает инспекция, на момент выполнения работ по перезарядке огнетушителей в адрес ООО "СП "Прометей-2000", у организации ООО "СтройФорум" отсутствовали необходимые разрешения и допуски к выполнению работ.

- ООО"СтандартСаратов" зарегистрировано в Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области с 04.03.2008.

Основной вид деятельности ООО "СтандартСаратов" - производство деревянных, строительных конструкций, включая сборные деревянные строения и столярные изделия.

По юридическому адресу: г.Саратов, ул. Первомайская, 50, организация не располагается, согласно протоколу осмотра территории от 14.12.2010 по данному адресу находится одноэтажный жилой дом, вывесок с названием каких-либо организаций нет.

Учредитель и руководитель ООО "СтандартСаратов" Лунев Александр Александрович, отрицает причастность к регистрации и финансово-хозяйственной деятельности организации. Инспекцией проведена почерковедческая экспертиза, в ходе которой установлено, что подписи на представленных ООО "СП Прометей-2000" документах выполнены не руководителем ООО "СтандартСаратов" Луневым А.А, а другим лицом (экспертное исследование от 12.05.2012 N 237).

Численность сотрудников организации составляет 1 человек, управленческий, технический персонал, основные средства, земельные участки и транспорт отсутствуют.

Расчеты с контрагентом ООО "СтандартСаратов" осуществлялись через расчетный счет, открытый в Филиале "КОНТО" ЗАО "ОРБАНК" дата открытия счета 18.03.2008, операции по расчетному счету приостановлены.

По банковскому счету контрагента отсутствуют платежи за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, связь и т.п. на заработную плату и выплаты в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам.

Вместе с тем установлены значительные объемы денежных потоков, проходящих через расчетные счета контрагента, а также идентичность поступивших и списанных с расчетного счета сумм.

Контрагентом ООО "СтандартСаратов" выполнялись также строительно-монтажные работы на объектах: здание компрессорного цеха (4 очередь) КС Александров Гай и административного здания ООО "Югтрансгах" - надземного перехода, работы по перезарядке огнетушителей.

В ходе выездной налоговой проверки обществом представлены договоры на строительно-монтажные работы и на перезарядку огнетушителей, согласно которым ООО "СП Прометей-2000" выступает в роли "Заказчика", а ООО "СтандартСаратов" - "Подрядчика". Привлечение третьих лиц подрядчиком для выполнения работ договорами не предусмотрено.

- ООО"ПрофиСтрой" зарегистрировано в ИФНС России по Заводскому району г. Саратова 10.12.2009 по юридическому адресу: 410059, г. Саратов, пл. Советеко - Чехословатской Дружбы, 5.

Основной вид деятельности, заявленный учредительных документах согласно ОКВЭД - подготовка строительного участка (код 45.1).

Среднесписочная численность работников составляет - 1 человек.

По адресу регистрации ООО "ПрофиСтрой" не располагается, о чем составлены протоколы осмотра территории от 13.01.2011 и N 296 от 22.02.2012.

Осуществление ООО "ПрофиСтрой" деятельности по указанному адресу в период сделки не подтверждено показаниями собственников помещений по адресу: г. Саратов, пл. Советско-Чехословацкой дружбы, 5

Согласно сведений ИФНС России по Заводскому району г. Саратова у ООО "ПрофиСтрой" отсутствует имущество, транспортные средства, контрольно-кассовая техника не зарегистрирована.

Согласно сведениям, полученным от некоммерческого партнерства "Межрегиональное Объединение Строителей" (НП "МОС (СРО)"), N 171-е от 13.04.2012 организации ООО "ПрофиСтрой" выдано свидетельство о допуске - к работам по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, которые оказывают влияние на безопасность капитального строительства за номером N СРО-С-057-6451425695-001300-3 от 2 июня 2010 года. Единогласным решением членов Совета НП "МОС (СРО)" 07.09.2010 решено приостановить действие Свидетельства о допуске ООО "ПрофиСтрой" сроком на 60 дней (Выписка из Протокола N 40-1/10 от 07.09.2010 заседания Совета НП "Межрегиональное Объединение Строителей (СРО)"); Членами Совета НП "МОС (СРО)" 17.11.2010 принято решение продлить срок приостановления действия свидетельства о допуске ООО "ПрофиСтрой" сроком на 60 дней (Выписка из Протокола N 51/10 от 17.11.2010 заседания Совета НП "Межрегиональное Объединение Строителей (СРО)"). 01.04.2011 членами Совета НП "МОС (СРО)" принято решение исключить ООО "ПрофиСтрой" из членов НП "МОС (СРО)" (выписка из протокола общего собрания членов НП "МОС (СРО)" N 26 от 01.04.2011). Информация об организациях размещена на открытом доступном официальном сайте некоммерческого партнерства "Межрегиональное Объединение Строителей (СРО).

На момент заключения сделок и выполнения строительно-монтажных, а также огнезащитных работ в адрес ООО "СП "Прометей-2000", у организации ООО "ПрофиСтрой" отсутствовали необходимые разрешения и допуски к выполнению работ.

Также в проверяемом периоде ООО "ПрофиСтрой" выполняло огнезащитные работы. Данный вид деятельности в проверяемом периоде (2008-2010) подлежал лицензированию в соответствии с Федеральным Законом от 08.08. 2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности".

Согласно сведениям Приволжского регионального центра по делам гражданской обороны Чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий от 29.08.2012 N 11981-5-4-4 лицензии на осуществление деятельности по монтажу, техническому обслуживанию и ремонту средств обеспечения пожарной безопасности зданий сооружений ООО "ПрофиСтрой" не имеет, в 2012 году в Приволжском центре МЧС России лицензии не получал.

Анализ открытых в проверяемом периоде расчетных счетов позволяет сделать вывод о не ведении контрагентом ООО "ПрофиСтрой" реальной хозяйственной деятельности и использовании расчетного счета как транзитного.

В учетных документах, представленных для налоговой проверки: договорах на строительно-монтажные работы, актах о приемке выполненных работ ф. КС-2, справках о стоимости выполненных работ ф. КС-3, актах сдачи-приемки выполненных работ, товарных накладных, счетах-фактурах ООО "ПрофиСтрой" в качестве должностного лица, ответственного за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления указан Сааков Михаил Георгиевич, им подписаны документы.

В ходе допроса 25.01.2012 Сааков М.Г. показал, что с июня 2008 года по настоящее время нигде не работает. За денежное вознаграждение по предложению знакомого свидетель зарегистрировал организацию ООО "ПрофиСтрой". Фактически руководителем организации не являлся, никаких обязанностей, связанных с деятельностью указанной фирмы не осуществлял, никаких финансовых документов не подписывал.

Согласно заключению почерковедческой экспертизы от 12.05.2012 N 237, ф подписи от имени Саакова М.Г. в документах по взаимоотношениям с заявителем, выполнены другим лицом.

Для подтверждения произведенных расходов и получения права на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по взаимоотношениям с ООО "ПрофиСтрой" в ходе выездной налоговой проверки ООО "СП "Прометей - 2000" представлены следующие документы: товарные накладные по форме ТОРГ 12, счета-фактуры за 2010 год. Договоры на поставку товаров не представлены. Согласно анализу товарных накладных (ф.ТОРГ 12), представленных заявителем по контрагенту ООО "ПрофиСтрой", грузоотправителем товара выступало ООО "ПрофиСтрой", грузополучателем - ООО "СП "Прометей-2000".

Согласно сведениям, представленным Государственной инспекцией по транспортным средствам УВД по Саратовской области, транспортные средства за организацией ООО "ПрофиСтрой" не значатся.

Контрагентом ООО "ПрофиСтрой" выполнены строительно-монтажные работы на объектах: здание компрессорного цеха (1 очередь) КС Александров Гай, здание компрессорного цеха N 1 с ГЩУ на промплощадке КС Башмаковская и административно-бытового здания филиала ООО "Саратовавтогаз", а также работы по перезарядке огнетушителей, огнезащитные работы, установка пожарно-охранной сигнализации.

В ходе выездной налоговой проверки обществом представлены договоры на строительно-монтажные работы, согласно которым ООО "СП Прометей-2000" выступает в роли "Заказчика", а ООО "ПрофиСтрой" в роли "Подрядчика".

В соответствии с договорами Подрядчик выполняет строительно-монтажные работы, привлечение третьих лиц подрядчиком для выполнения работ договорами не предусмотрено.

В ходе выездной налоговой проверки обществом представлены договоры на огнезащитные работы, согласно которым ООО "СП "Прометей-2000" выступает в роли "Заказчика", а ООО "ПрофиСтрой" - "Подрядчика".

В соответствии с условиями договоров Подрядчик выполняет работы по огнезащитной обработке металлических и деревянных конструкций базы УМТСиК у ст. Курдюм, привлечение третьих лиц для выполнения работ договорами не предусмотрено.

В ходе выездной налоговой проверки обществом представлены договоры на перезарядку огнетушителей, согласно которым ООО "СП "Прометей-2000" выступает в роли "Заказчика", а ООО "ПрофиСтрой" в роли "Подрядчика".

Подрядчик выполняет работы по перезарядке огнетушителей, привлечение третьих лиц для выполнения работ договорами не предусмотрено.

Договорные отношения контрагентов состоялись в период с 13 января 2010 по 30 ноября 2010 года.

Все документы (товарные накладные, акты сдачи-приемки выполненных работ, акты о приемке выполненных работ ф.КС-2, справки о стоимости выполненных работы и затрат ф.КС-3, счета-фактуры) с 19.07.2010 от лица руководителя ООО "ПрофиСтрой" подписаны Сааковым М.Г.

По сведениям, полученным из федеральной базы данных ЕГРН, Сааков Михаил Георгиевич являлся руководителем ООО "ПрофиСтрой" в период с 10.12.2009 по 18.07.2010, с 19.07.2010 по настоящее время руководитель Рошкован О.М.

Вывод инспекции о нереальности хозяйственных операций по поставке товаров и выполнению работ контрагентами ООО "СтройФорум", ООО "СтандартСаратов", ООО "ПрофиСтрой", непроявлении налогоплательщиком должной осмотрительности при заключении сделок мотивирован показаниями начальника участка ООО "СП "Прометей-2000" Исаева А.А. в протоколе допроса от 04.05.2012 N 660, который пояснил, что выполнял работы по монтажу охранно-пожарной сигнализации на объектах: "Завод силикатного кирпича" и ООО "Газпром Трансгаз Саратов", СГТУ и других объектах. Материалы для работы приобретались в ТД "Система безопасности", с другими поставщиками не работал. Организации ООО "СтандартСаратов", ООО "ПрофиСтрой" и ООО "СтройФорум" ему не известны, материалы для работы от вышеперечисленных организаций он не приобретал. Все работы на объектах выполнялись им лично и с помощью Кудряшова Д.А. (сотрудник ООО "СП "Прометей-2000") без привлечения субподрядчиков.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзывов налогового органа, проверив в пределах, установленных статьей 268 АПК РФ, правильность применения судом норм материального права и соблюдение норм процессуального права, а также соответствие выводов суда имеющимся в материалах дела доказательствам, Двенадцатый арбитражный апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 3 Постановления N 53 указал, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). При этом в пункте 7 Постановления N 53 установлено, что если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

В силу названных норм ст. 247, 252 НК РФ и Постановления N 53 определение размера налоговых обязательств при наличии сомнений в обоснованности налоговой выгоды должно производиться с учетом реального характера сделки и ее действительного экономического смысла.

Таким образом, при принятии инспекцией оспариваемого решения, в котором была установлена недостоверность представленных документов и содержались предположения о наличии в его действиях умысла на получение необоснованной налоговой выгоды либо непроявлении должной осмотрительности при выборе контрагента, реальный размер предполагаемой налоговой выгоды и понесенных налогоплательщиком затрат при исчислении налога на прибыль подлежит определению исходя из рыночных цен, применяемых по аналогичных сделкам; иной правовой подход влечет искажение реального размера налоговых обязательств по налогу на прибыль.

Данная правовая позиция содержится в Постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.07.2012 N 2341/12, принятом в целях единообразия в толковании и применении арбитражными судами норм права.

При этом в случае, когда инспекция установила непроявление налогоплательщиком необходимой степени осмотрительности при выборе контрагента, именно на налогоплательщика в силу требований пункта 1 статьи 65 АПК РФ возлагается обязанность доказать рыночность цен, примененных по оспариваемым сделкам.

В свою очередь инспекция, не соглашаясь с размером расходов, учтенных налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль по рассматриваемым хозяйственным операциям, не лишена возможности опровергнуть представленный налогоплательщиком расчет, обосновав несоответствие таких цен рыночным и, как следствие, завышение соответствующих расходов.

Как установлено выше, ООО "СП "Прометей-2000" в период 2008-2010 гг. осуществляло выполнение строительных и электромонтажных работ, а также производство работ по монтажу, ремонту и обслуживанию средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений. Заказчиками работ, выполняемых налогоплательщиком, являются ООО "ПрогрессСтрой", ОАО "Саратовский НПЗ", ООО "Мастерстрой Поволжье", ГУЗ "Областной госпиталь ветеранов".

Данные лица привлечены арбитражным судом в качестве заинтересованных лиц по рассматриваемому делу и в ходе судебного разбирательства подтвердили в отношении себя выполнение работ заявителем.

На момент осуществления хозяйственных операций со спорными поставщиками последние являлись самостоятельными юридическими лицами, состояли на налоговом учете, были зарегистрированы в едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ), имели лицензии.

Необходимость привлечения контрагентов к выполнению строительных и электромонтажных работ, а также работ по монтажу, ремонту и обслуживанию средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений была обусловлена отсутствием в штате достаточного количества квалифицированных специалистов, их занятостью на других объектах.

Подтверждение этого имеется в материалах дела: фактическая численность предприятия с учетом управленческого и хозяйственного персонала составляла 2008 г. - 10 чел., в 2009 г. - 9 чел., в 2010 г. - 8 чел., а в составе основных средств отсутствует специализированная строительная техника.

В связи с этим, как указывает налогоплательщик, для осуществления строительных и электромонтажных работ, приобретались строительные и электромонтажные, огнезащитные материалы и услуги субподряда у ООО "СтройФорум", ООО "СтандартСаратов", ООО "ПрофиСтрой" (далее - поставщики).

ООО "СтройФорум" произвел в адрес ООО "СП "Прометей-2000" поставку строительных материалов на сумме 13 236 375 руб., строительно-монтажные работы в сумме 2 200 459 руб. - работы по перезарядке огнетушителей в 2008 г. на сумму 72 086 руб. Всего на сумму 15 508 920 руб.

ООО "СтандартСаратов" произвел в адрес ООО "СП "Прометей-2000" поставку строительных материалов и огнезащитной краски в сумме 4 352 415 руб., строительно-монтажные работы в сумме 4 365 373 руб., работы по перезарядке огнетушителей на сумму 646 860 руб. Всего на сумму 9 364 648 руб.

ООО " ПрофиСтрой" произвел в адрес ООО "СП "Прометей-2000" поставку в 2010 г. огнезащитной краски в сумме 2 022 886 руб., строительно-монтажные работы в 2010 г. в сумме 15 453 650 руб., огнезащитные работы в 2010 г. на сумму 308 637 руб., работы по перезарядке огнетушителей в 2010 г. на сумму 3 387 720 руб., работы по установке пожарно-охранной сигнализации в 2010 г. в сумме 1 106 754 руб. Всего на сумму 22 279 647 руб.

Поставку строительных материалов и огнезащитной краски, обязанности по договорам на выполнение работ ООО "СтройФорум", ООО "СтандартСаратов", ООО "ПрофиСтрой" исполнили в полном объеме, в подтверждение чего налогоплательщиком представлены при проведении проверки товарно-транспортные накладные, акты о приемке выполненных работ по форме КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3, счета-фактуры. В подтверждение проведения расчетов по факту поставки материальных ценностей и выполнения работ ООО "СП "Прометей-2000" инспектора ознакомлены с платежными поручениями, данными о движении денежных средств налогоплательщика.

Свидетельствами сдачи работ, как пояснил налогоплательщик суду апелляционной инстанции, организациям заказчикам - генподрядчикам, а, следовательно, потребления товаров, работ и услуг, полученных от ООО "СтройФорум", ООО "СтандартСаратов", ООО "ПрофиСтрой", имеются и представлены в приложении N 1 акты о приемке выполненных работ по форме КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3, договоры подряда.

ООО "СтройФорум", ООО "СтандартСаратов", ООО "ПрофиСтрой" также привлечены арбитражным судом в качестве заинтересованных лиц. ООО "СтройФорум" ликвидировано в декабре 2012 г. ООО "СтандартСаратов" не представил представителей в судебное заседание и отзыва. ООО "ПрофиСтрой" не представил представителей в судебное заседание, но представил суду отзыв, в котором подтвердил выполнение работ и поставку материалов в интересах заявителя и поддержал заявленные требования.

Выполнение работ для ООО "ПрогрессСтрой", ОАО "Саратовский НПЗ", ООО "Мастерстрой Поволжье", ГУЗ "Областной госпиталь ветеранов" подтверждено данными лицами и не опровергнуто налоговым органом в ходе проверки, т.е. носит реальный характер, налоговый орган в суде апелляционной инстанции не опроверг тот факт, что объекты ООО "ПрогрессСтрой", ОАО "Саратовский НПЗ", ООО "Мастерстрой Поволжье", ГУЗ "Областной госпиталь ветеранов" инспекцией на предмет наличия результата работ не проверены, вывод о нереальности сделки основан на материалах проверки контрагентов.

Таким образом, при подтверждении в суде первой инстанции заказчиками результата исполнения работ, арбитражный суд первой инстанции фактически делает вывод, что выполнение работ для ООО "ПрогрессСтрой", ОАО "Саратовский НПЗ", ООО "Мастерстрой Поволжье", ГУЗ "Областной госпиталь ветеранов" осуществлено самим налогоплательщиком, как без использования строительных, огнезащитных и электромонтажных материалов, так и без трудовых ресурсов и технических средств.

Анализируя представленные в материалы дела доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции установил, что в оспариваемом решении инспекция фактически пришла к выводу, что работы (услуги) выполнены неизвестными лицами, факт наличия у заявителя приобретенного товара (материалов) в заявленных объемах для выполнения работ инспекция не оспаривает.

Заявителем суду представлены бухгалтерские документы, счета-фактуры, свидетельствующие о поступлении спорного товара и последующем его использовании.

Между тем, инспекцией не установлен источник поступления товара, не доказано, что общество само могло выполнить спорные работы, что уплаченные спорным контрагентам денежные средства были возвращены обществу, что между обществом и спорными контрагентами имеется взаимозависимость.

Заявляя на основании анализа расчетных счетов о создании контрагентами видимости хозяйственной деятельности, налоговый орган в нарушение статей 100, 101 НК РФ мер к проверке контрагентов поставщиков заявителя, получавших или перечислявших им денежные средства, не принял.

На протяжении 2008-2010 гг. поставщики налогоплательщика проводили целенаправленную деятельность по производству строительно-ремонтных работ в различных организациях, принимали участие в открытых конкурсах на выполнение строительных работ, располагали лицензией и являлись членом саморегулируемой организации строителей, неоднократно выступали истцом, ответчиком в судебных процессах арбитражного суда, а, следовательно, осуществляли полноценную финансово-хозяйственную деятельность в период 2007-2010 гг.

Отсутствие в выписках из расчетных счетов поставщиков, субподрядчиков сведений о несении ими расходов по аренде имущества и оплате коммунальных услуг не может свидетельствовать об отсутствии таких расходов, понесенных с использованием иных способов оплаты (наличный расчет, зачет взаимных требований).

Не представлены также доказательства того, что общество участвовало в получении выгоды в результате обналичивания денежных средств, либо налогоплательщику было известно о неправомерных действиях контрагентов.

Поставка для осуществления строительных и электромонтажных работ, строительных, электромонтажных, огнезащитных материалов, оборудования, приобретение услуг субподряда, при заявлении контрагентами в качестве основных иных видов деятельности, само по себе о фиктивности хозяйственных операций не свидетельствует.

Законом не закреплена обязанность налогоплательщика проверять своих контрагентов на предмет нахождения по месту регистрации, расчетов с бюджетом, а также установлению его добросовестности в части уплаты или неуплаты налогов. Вменение налоговым органом таких обязанностей налогоплательщику можно расценивать исключительно как возложение на него дополнительных обязанностей, связанных с проведением мероприятий налогового контроля, что ни статьей 23 НК РФ, ни иными положениями налогового или гражданского законодательства не предусмотрено.

Перед заключением договоров ООО "СП "Прометей-2000" убедилось в наличии правоспособности контрагентов, истребовало копии свидетельств о государственной регистрации и постановке на налоговый учет.

Поскольку реальность получения и оприходования обществом товара выполнения подрядных работ инспекцией в ходе проверки не опровергнута, доказательств несоответствия применявшихся ООО "СП "Прометей-2000" в указанных сделках цен на товарно-материальные ценности рыночным налоговым органом не добыто, суд посчитали, что выводы налогового органа о необходимости исключения из состава расходов сумм, приходящихся на взаимоотношения с указанными спорными контрагентами в связи с неполнотой заполнения первичных документов, недостоверностью содержащихся в них сведений, являются основанными на результатах неполно проведенной проверки.

Поскольку расходы по контрагентам составляют большую часть заявленных в спорный период расходов, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что отказ в принятии расходов по налогу на прибыль существенно искажает действительные налоговые обязательства общества по налогу на прибыль, а реальный размер предполагаемой налоговой выгоды и понесенных налогоплательщиком затрат при исчислении налога на прибыль подлежит определению исходя из рыночных цен, применяемых по аналогичных сделкам.

Данный вывод соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 03.07.2012 N 2341/12.

Определением арбитражного суда апелляционной инстанции от 13 ноября 2013 года в порядке ст. 82 Арбитражного процессуального кодекса назначена по делу N А57-24522/2012 комплексная оценочная бухгалтерская экспертиза.

Производство экспертизы поручено ООО "Аудит Плюс" (Россия, 410056, г. Саратов, ул. Т. Шевченко, 2, офис 407) экспертам-специалистам: аудитору - эксперту Постюшкову Андрею Владимировичу; - оценщику - эксперту Болотину Антону Владимировичу, сметчику-эксперту Древко Ивану Борисовичу.

На разрешение экспертов поставить следующие вопросы:

- какова рыночная цена при реализации в адрес индивидуальных предпринимателей и юридических лиц на территории Саратовской области строительных материалов, огнезащитных составов, аналогичных по ассортименту и срокам реализации тем, что были закуплены ООО "СП "Прометей-2000" у нижеследующих поставщиков на основании товарно-транспортных накладных:

ООО "СтройФорум" ИНН 6450929971:

- N 988 от 02.08.2008 г. на сумму 163 248,28 руб.. в т.ч. НДС 24 902.28 руб.:

- N 994 от 20.08.2008 г. на сумму 824 976.47 руб.. в т.ч. НДС 125 843.87 руб.;

- N 1003 от 22.08.2008 г. на сумму 52 269,28 руб., в т.ч. НДС 7 973,28 руб.;

- N 1137 от 02.10.2008 г. на сумму 283 200 руб., в т.ч. НДС 43 200 руб.;

- N 1139 от 03.10.2008 г. на сумму 93 852,22 руб., в т.ч. НДС 14 316,44 руб.;

- N 1143 от 06.10.2008 г. на сумму 57 040,73 руб., в т.ч. НДС 8 701,13 руб.;

- N 1190 от 14.10.2008 г. на сумму 473 356,29 руб., в т.ч. НДС 72 206.89 руб.;

- N 1191 от 14.10.2008 г. на сумму 352 359,80 руб., в т.ч. НДС 53 749,80 руб.;

- N 1215 от 22.10.2008 г. на сумму 368 825,52 руб., в т.ч. НДС 56 261,52 руб.;

- N 1239 от 29.10.2008 г. на сумму 441 331,80 руб., в т.ч. НДС 67 321,80 руб.;

- N 1241 от 30.10.2008 г. на сумму 62 379,52 руб., в т.ч. НДС 9 515.52 руб.;

- N 1300 от 08.12.2008 г. на сумму 293 706,96 руб., в т.ч. НДС 44 802.76 руб.;

- N 1317 от 19.12.2008 г. на сумму 29 160,16 руб., в т.ч. НДС 4 448,16 руб.;

- N 1319 от 19.12.2008 г. на сумму 60 215,40 руб., в т.ч. НДС 9 185,40 руб.;

- N 1315 от 19.12.200 8г. на сумму 144 188,63 руб., в т.ч. НДС 21 994,88 руб.;

- N 1322 от 20.12.2008 г. на сумму 15 062,70 руб., в т.ч. НДС 2 297,70 руб.;

- N 1324 от 22.12.2008 г. на сумму 18 054,33 руб., в т.ч. НДС 2 754.05 руб.;

- N 337 от 26.03.2009 г. на сумму 174 075.29 руб., в т.ч. НДС 26 553,86 руб.;

- N 651 от 03.06.2009 г. на сумму 21 884,28 руб., в т.ч. НДС 13 338.28 руб.;

- N 660 от 04.06.2009 г. на сумму 11 800 руб., в т.ч. НДС 1 800 руб.;

- N 663 от 05.06.2009 г. на сумму 463 881.60 руб., в т.ч. НДС 70 761,60 руб.;

- N 672 от 08.06.2009 г. на сумму 90 994,52 руб., в т.ч. НДС 13 880,52 руб.;

- N 679 от 11.06.2009 г. на сумму 93 880,80 руб., в т.ч. НДС 14 320,80 руб.;

- N 695 от 12.06.2009 г. на сумму 185 000.40 руб., в т.ч. НДС 28 220,40 руб.;

- N 796 от 16.07.2009 г. на сумму 284 528,31 руб., в т.ч. НДС 43 402,62 руб.;

- N 844 от 30.07.2009 г. на сумму 39 648 руб., в т.ч. НДС 6 048 руб.;

- N 850 от 04.08.2009 г. на сумму 260 402,18 руб., в т.ч. НДС 39 722,37 руб.;

- N 871 от 11.08.2009 г. на сумму 78 499,20 руб., в т.ч. НДС 11 974.45 руб.;

- N 877 от 13.08.2009 г. на сумму 253 073,38 руб., в т.ч. НДС 38 604.41 руб.;

- N 892 от 18.08.2009 г. на сумму 414 052,56 руб., в т.ч. НДС 63 160.56 руб.;

- N 898 от 20.08.2009 г. на сумму 139 785,16 руб., в т.ч. НДС 21 123,16 руб.;

- N 937 от 01.09.2009 г. на сумму 74 217,29 руб., в т.ч. НДС 11 121,28 руб.;

- N 89 от 18.01.2010 г. на сумму 1 592 028,61 руб., в т.ч. НДС 242 851.82 руб.;

- N 119 от 13.04.2010 г. на сумму 480 716,72 руб., в т.ч. НДС 71 112.72 руб.;

- N 120 от 13.04.2010 г. на сумму 131 219,60 руб., в т.ч. НДС 20 019,60 руб.;

- N 125 от 28.04.2010 г. на сумму 809 948,11 руб., в т.ч. НДС 121 551.41 руб.;

- N 116 от 17.05.2010 г. на сумму 515 452,09 руб., в т.ч. НДС 81 679.11 руб.;

- N 186 от 09.07.2010 г. на сумму 241 006,20 руб., в т.ч. НДС 16 763,66 руб.;

- N 184 от 08.07.2010 г. на сумму 170 267,08 руб., в т.ч. НДС 25 972,94 руб.;

- N 197 от 14.07.2010 г. на сумму 273 142,18 руб., в т.ч. НДС 41 665,75 руб.;

- N 204 от 19.07.2010 г. на сумму 2 683 603,20 руб., в т.ч. НДС 409 363,20 руб.

ООО "СтандартСаратов" ИНН 6450932660:

- N 69 от 01.08.2008 г. на сумму 398 840 руб., в том числе НДС 60 840 руб.;

- N 83 от 26.08.2008 г. на сумму 92 807 руб., в том числе НДС 14 157 руб.;

- N 103 от 04.10.2008 г. на сумму 76 700 руб., в том числе НДС 11 700 руб.;

- N 105 от 07.10.2008 г. на сумму 164 156,88 руб., в том числе НДС 25 040,88 руб.;

- N 106 от 09.10.2008 г. на сумму 677 420,30 руб., в том числе НДС 103 335,30 руб.;

- N 111 от 24.10.2008 г. на сумму 85 384,80 руб., в том числе НДС 13 024,80 руб.

- N 114 от 30.10.2008 г. на сумму 3 634,40 руб., в том числе НДС 554.40 руб.;

- N 127 от 04.12.2008 г. на сумму 40 059,47 руб., в том числе НДС 6 110,77 руб.;

- N 130 от 10.12.2008 г. на сумму 318 444,48 руб., в том числе НДС 48 576,28 руб.;

- N 136 от 15.12.2008 г. на сумму 10 883,25 руб., в том числе НДС 1 660,16 руб.;

- N 147 от 22.12.2008 г. на сумму 310 110,81 руб., в том числе НДС 47 305,04 руб.;

- N 148 от 24.12.2008 г. на сумму 77 267,87 руб., в том числе НДС 11 786,62 руб.;

- N 39 от 08.06.2009 г. на сумму 17 076,02 руб., в том числе НДС 2 604,82 руб.;

- N 43 от 16.06.2009 г. на сумму 165 686,75 руб., в том числе НДС 25 274.25 руб.;

- N 47 от 22.06.2009 г. на сумму 333 069,46 руб., в том числе НДС 50 807,21 руб.;

- N 49 от 24.06.2009 г. на сумму 21 428,80 руб., в том числе НДС 3 268,80 руб.;

- N 56 от 03.07.2009 г. на сумму 424,80 руб., в том числе НДС 64,80 руб.;

- N 58 от 07.07.2009 г. на сумму 8 338,82 руб., в том числе НДС 1 272,02 руб.; "

- N 67 от 05.08.2009 г. на сумму 106 440,58 руб., в том числе НДС 16 236,70 руб.;

- N 70 от 11.08.2(009 г. на сумму 272 776,54 руб., в том числе НДС 41 609,98 руб.;

- N 72 от 14.08.2009 г. на сумму 205 553,01 руб., в том числе НДС 31 355,54 руб.;

- N 79 от 02.09.2009 г. на сумму 247 375,20 руб., в том числе НДС 37 735,20 руб.;

- N 14 от 22.01.2010 г. на сумму 718 536,22 руб., в том числе НДС 109 607,22 руб.

ООО "ПрофиСтрой" ИНН 6451425695:

- N 20 от 03.02.2010 г. на сумму 1 946 506,85 руб., в том числе НДС 296 924,77 руб.;

- N 53 от 06.04.2010 г. на сумму 15 656,24 руб., в том числе НДС 2 388,24 руб.;

- N 54 от 06.04.2010 г. на сумму 60 722,80 руб., в том числе НДС 9 262,80 руб.

- соответствуют ли рыночным ценам строительные материалы, огнезащитные составы, поставленные по вышеуказанным товарно-транспортным накладным приведенными поставщиками ООО " СП "Прометей-2000" в период составления товарно-транспортных накладных;

- в случае несоответствия цены на указанные в товарно-транспортных накладных строительные материалы, огнезащитные составы рыночным ценам, действующим в период составления товарно-транспортных накладных, какова разница (в сторону понижения или повышения) между примененной ценой и рыночной ценой в денежном выражении по всем товарно-транспортным накладным поставленным ООО "СтройФорум" ИНН 6450929971, ООО "СтандартСаратов" ИНН 6450932660, ООО "ПрофиСтрой" ИНН 6451425695 в адрес ООО " СП "Прометей-2000";

- какова рыночная цена при выполнении по договорам с индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами на территории Саратовской области строительно-монтажных работ и услуг по перезарядке огнетушителей, аналогичных выполненным в интересах ООО "СП "Прометей-2000" следующими организациями по нижеуказанным договорам:

ООО "СтройФорум" ИНН 6450929971: N N 370 от 28.08.2008 г., 7СП от 25.06.2009 г., 8СП от 11.08.209 г., 494 от 08.12.2008 г.;

ООО "СтандартСаратов" ИНН 6450932660: N N 78 от 29.07.2008 г., 93 от 02.12.2008 г., 2СП от 08.06.2009 г., 14СП от 12.08.2009 г., 23СП от 26.10.2009 г., 1СП от 02.03.2009 г., 3СП от 02.06.2009 г., 19СП от 01.09.2009 г., 27 СП от 01.12.2009 г., 2СП от 05.03.2010 г.

ООО "ПрофиСтрой" ИНН 6451425695: N N 1СП от 13.01.2010 г., 3СП от 06.04.2010 г., 7СП от 02.07.2010 г., 8СП от 02.08.2010 г., 9СП от 01.09.2010 г., 11СП от 14.09.2010 г., 10СП от 02.10.2010 г., 11СП от 01.11.2010 г., 4сп от 19.05.2010 г., 6 СП от 01.07.2010 г., 5СП от 09.06.2010 г., 10СП от 07.09.2010 г., 1сп от 13.01.2010 г.;

- соответствуют ли рыночным ценам цены, указанные в договорах на строительно-монтажные работы и услуги по перезарядке огнетушителей выполненным в интересах ООО "СП "Прометей-2000", следующими организациями по нижеуказанным договорам:

ООО "СтройФорум" ИНН 6450929971: N N 370 от 28.08.2008 г., 7СП от 25.06.2009 г., 8СП от 11.08.209 г., 494 от 08.12.2008 г.;

ООО "СтандартСаратов" ИНН 6450932660: N N 78 от 29.07.2008 г., 93 от 02.12.2008 г., 2СП от 08.06.2009 г., 14СП от 12.08.2009 г., 23СП от 26.10.2009 г., 1СП от 02.03.2009 г., 3СП от 02.06.2009 г., 19СП от 01.09.2009 г., 27 СП от 01.12.2009 г., 2СП от 05.03.2010 г.

ООО "ПрофиСтрой" ИНН 6451425695: N N 1СП от 13.01.2010 г., 3СП от 06.04.2010 г., 7СП от 02.07.2010 г., 8СП от 02.08.2010 г., 9СП от 01.09.2010 г., 11СП от 14.09.2010 г., 10СП от 02.10.2010 г., 11СП от 01.11.2010 г., 4сп от 19.05.2010 г., 6 СП от 01.07.2010 г., 5СП от 09.06.2010 г., 10СП от 07.09.2010 г., 1сп от 13.01.2010 г.;

- в случае несоответствия цены на указанные в договорах строительно-монтажные работы и услуги по перезарядке огнетушителей рыночным ценам, действующим в период заключения договоров, какова разница (в сторону понижения или повышения) между примененной ценой и рыночной ценой в денежном выражении по всем договорам, заключенным ООО "СП "Прометей-2000" с ООО "СтройФорум" ИНН 6450929971, ООО "СтандартСаратов" ИНН 6450932660, ООО "ПрофиСтрой" ИНН 6451425695;

- в случае несоответствия рыночным ценам стоимости, приобретенных ООО "СП Прометей-2000", у ООО "СтройФорум", ООО "СтандартСаратов", ООО "ПрофиСтрой" строительных материалов, огнезащитных составов, строительно-монтажных работ, услуг по перезарядке огнетушителей, какова сумма необоснованной налоговой выгоды ООО "СП Прометей-2000" за 2008-2010 гг., а также размер НДС и налога на прибыль, исчисленных с указанной выгоды?

Суд апелляционной инстанции, удовлетворяя ходатайство о назначении экспертизы, счел, что установление рыночных цен на товары, работы, услуги поставленные ООО "СП Прометей-2000" позволит более правильно, объективно рассмотреть настоящее дело и возложить на общество соответствующее бремя налоговых обязательств, для исследования вышеуказанного вопроса необходимы специальные познания.

Согласно выводам экспертного заключения N А-04/2013 от 20.12.2013 цена товаров, работ, услуг, поставленных по исследуемым документам, соответствует рыночным ценам по аналогичным сделкам за спорный период.

Налоговым органом заключение эксперта не опровергнуто, обоснования несоответствия цен покупки у контрагентов рыночным и, как следствие, завышение соответствующих расходов, не представлено.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что расходы, понесенные ООО "СП "Прометей-2000" при приобретении товаров, услуг, учтенных как поступившие от ООО "СтройФорум", ООО "СтандартСаратов", ООО "ПрофиСтрой", соответствовали уровню рыночных цен в рассматриваемый период, следовательно, подлежали учету в заявленном размере.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу о признании недействительным решения ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова N 021/10 от 14.09.2012 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения ООО "СП "Прометей" в части начисления: налога на прибыль в сумме 8 326 009 руб., в т.ч. за 2008 г. - 1 980 230 руб., за 2009 г. - 1 253 039 руб., за 2010 г. - 5 092 740 руб.; а также соответствующей суммы пени и штрафа в порядке ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль.

Вместе с тем, в силу пунктов 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса и в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В пункте 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Требования к счетам-фактурам, которые могут служить основанием для принятия покупателями к вычету сумм НДС, уплаченных за товары (работы, услуги), определены статьей 169 НК РФ. При этом счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, предусмотренного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из положений главы 21 НК РФ следует, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы НДС, подлежащей уплате бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Возможность возмещения налогов из бюджета предполагает наличие реального осуществления хозяйственных операций, что, в свою очередь, предполагает уплату НДС в федеральный бюджет. Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на сумму вычетов, если она не подтверждена надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика при совершении операций, в отношении которых заявлены вычеты.

Согласно статье 65, части 5 статьи 200 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений; обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял данное решение.

В то же время налоговые вычеты по НДС, носят заявительный характер, в связи с чем именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать правомерность и обоснованность уменьшения налогооблагаемой базы по НДС, в том числе путем представления документов, отвечающих критериям, установленным статьями 169, 171, 172 НК РФ. При этом документы, подтверждающие расходы, должны отражать достоверную информацию и подтверждать реальность произведенной операции.

В частности, если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности хозяйственные операции контрагентами организации не осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, в систему взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам, либо схема взаимодействия данных организаций указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Кодекса, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Поскольку, как верно указано судом первой инстанции, представленные по сделкам документы в подтверждение права на налоговый вычет по НДС не отвечают требованиям НК РФ, содержат недостоверную информацию, что установлено заключением почерковедческой экспертизы N 237 от 12.05.2012 ООО "Саратовское бюро судебных экспертиз", Арбитражный суд Саратовской области правомерно отказал в удовлетворении заявленных требований в части признания недействительным решения инспекции о доначислении НДС в сумме 7 151 198 руб., в т.ч. за 3 квартал%008 г. - 700 828 руб., 4 квартал 2008 г. - 780 835 руб., 1 квартал 2009 г. - 35 293 руб., за 2 квартал 2009 г. - 301 035 руб.. 3 квартал 2009 г. - 649 108 руб., 4 квартал 2009 г. -142 299 руб., за 1 квартал 2010 г. -1 282 050 руб., 2 квартал 2010 г. -405 552 руб.. 3 квартал 2010 г. - 1 926 644 руб., 4 квартал-2010 г. - 927 554 руб., а также соответствующей суммы пени и штрафа в порядке ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС.

Налоговым органом при назначении и производстве экспертизы соблюдены положения статей 94, 95, 99 НК РФ, статьи 10 Федерального закона от 31.05.2001 N 73-ФЗ "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации", в связи с чем, заключение эксперта может быть использовано в качестве доказательства с учетом положений части 4 статьи 101 НК РФ.

Согласно Постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.11.2008 N 9299/08 в случае, если счета-фактуры оформлены от имени физического лица, которое их не подписывало и не имело отношения к этой организации, то есть первичные документы содержат недостоверные сведения, вычеты по налогу на добавленную стоимость нельзя считать документально подтвержденными.

С учетом изложенных обстоятельств и представленных по делу доказательств, обжалуемый судебный акт подлежит частичной отмене по доначислению налога на прибыль по взаимоотношениям с ООО "СтройФорум", ООО "СтандартСаратов", ООО "ПрофиСтрой", соответствующих сумм пени и штрафных санкций.

Судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны (часть 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

К таким судебным издержкам относятся денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам, расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде (статья 106 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В суде апелляционной инстанции общество с ограниченной ответственностью "Специализированное предприятие "Прометей-2000" платежным поручением N 432 от 11.11.2013 перечислило на депозитный счет суда 100000 (сто тысяч) руб. в счет оплаты экспертизы.

ООО "Аудит Плюс" выставлен счет N 10 от 20.12.2013 на сумму 100000 (сто тысяч) руб.

Экспертное заключение ООО "Аудит Плюс" представлено в материалы дела, положено в основу принятого по делу судебного акта.

Исходя из правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 13.11.2008 N 7959/08, в случае признания обоснованным полностью или частично заявления об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц судебные расходы подлежат возмещению соответственно этим органом в полном размере.

На основании ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по оплате услуг экспертов в сумме 100000 руб. подлежат возмещению истцу со стороны ответчика.

Также с инспекции в пользу общества подлежит взысканию оплаченная ООО "Специализированное предприятие "Прометей-2000" при подаче апелляционной жалобы государственная пошлина в размере 1000 (одна тысяча) руб.

В соответствии с ч. 2 ст. 109 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации денежные суммы, причитающиеся экспертам и свидетелям, выплачиваются с депозитного счета арбитражного суда.

Таким образом, с депозитного счета Двенадцатого арбитражного апелляционного суда обществу с ограниченной ответственностью "Аудит Плюс" (ИНН 6452065501, ОГРН 1036405201348) за проведение судебной экспертизы по материалам арбитражного дела N А57-24522/2012 следует перечислить денежные средства в сумме 100000 (сто тысяч) руб.

Руководствуясь статьями 109, 110, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Саратовской области от 23 августа 2013 года по делу N А57-24522/2012 отменить в части отказа ООО "Специализированное предприятие "Прометей-2000" в признании недействительным решения ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова N 021/10 от 14.09.2012 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения ООО "СП "Прометей -2000" в части начисления: налога на прибыль в сумме 8 326 009 руб., в т.ч. за 2008 г. - 1 980 230 руб., за 2009 г. - 1 253 039 руб., за 2010 г. - 5 092 740 руб.; соответствующей сумм пени и штрафа в порядке ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль.

Принять по делу N А57-24522/2012 в указанной части новый судебный акт, которым признать недействительным решение ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова N 021/10 от 14.09.2012 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения ООО "СП "Прометей -2000" в части начисления: налога на прибыль в сумме 8 326 009 руб., в т.ч. за 2008 г. - 1 980 230 руб., за 2009 г. - 1 253 039 руб., за 2010 г. - 5 092 740 руб.; соответствующей сумм пени и штрафа в порядке ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль.

В остальной обжалованной части решение Арбитражного суда Саратовской области от 23 августа 2013 года по делу N А57-24522/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова (410005 г. Саратов, ул. Железнодорожная, 61/69, ОГРН 1046405041880, ИНН 6452907243) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Специализированное предприятие "Прометей-2000" (410017, г. Саратов, ул. им Симбирцева В.Н., 26/30, 2, ОГРН 1036405411393, ИНН 6454065419) судебные расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в сумме 1000 рублей.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова (410005 г. Саратов, ул. Железнодорожная, 61/69, ОГРН 1046405041880, ИНН 6452907243) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Специализированное предприятие "Прометей-2000" (410017, г. Саратов, ул. им Симбирцева В.Н., 26/30, 2, ОГРН 1036405411393, ИНН 6454065419) судебные расходы за проведение судебной экспертизы по делу А57-24522/2012 в сумме 100 000 (сто тысяч) рублей.

Финансово-экономическому отделу Двенадцатого арбитражного апелляционного суда с лицевого счета Двенадцатого арбитражного апелляционного суда перечислить обществу с ограниченной ответственностью "Аудит Плюс" (ИНН 6452065501, ОГРН 1036405201348) за проведение комплексной оценочной бухгалтерской экспертизы по делу N А57-24522/2012 денежные средства в сумме 100 000 (сто тысяч) рублей.

В соответствии с частью 2 статьи 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Арбитражному суду Саратовской области выдать исполнительный лист взыскателю.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

М.Г. Цуцкова

Судьи

С.А. Кузьмичев А.В. Смирников