Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24 февраля 2014 г. N 16АП-189/14

г. Ессентуки

24 февраля 2014 г.

Дело N А15-2360/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 17 февраля 2014 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 24 февраля 2014 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Цигельникова И.А., судей: Афанасьевой Л.В., Параскевовой С.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Петросян Л.Л.

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2, с использованием системы видеоконференц-связи с Арбитражным судом Республики Дагестан апелляционную жалобу открытого акционерного общества "МГЭС Дагестана"

на решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 10.12.2013 по делу N А15-2360/2013 (судья Магомедов Р.М.)

по заявлению открытого акционерного общества "МГЭС Дагестана" (ОГРН 107056002268) к ИФНС России по Советскому району г. Махачкалы (ОГРН 1110570004192, ИНН 057200015)

об отмене решений от 11.04.2013 N 91 "об отказе в возмещении частично суммы НДС заявленной к возмещению",

от 11.04.2013 N 17649 "о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в размере 1000 руб.,

решения Управления ФНС России по Республике Дагестан (ИНН 0562043926 ОГРН 1030502623612) от 08.07.2013 по апелляционной жалобе общества и обязании ИФНС по Советскому району г. Махачкалы возместить НДС заявленный к возмещению за 4 квартал 2011 года в сумме 26973567 руб.,

при участии в судебном заседании:

от УФНС по республике Дагестан: представитель Магомедов Н.К. по доверенности от 10.02.2014 N 05-12, Самедов А.М. по доверенности от 10.02.2014 N 14;

от ИФНС России по Советскому району г. Махачкалы: представитель Омаров А.О. по доверенности от 10.02.2014 N 02-02/2014,

в отсутствие иных лиц участвующих в деле надлежащим образом извещенных о времени и месте проведения судебного заседания,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "МГЭС Дагестана" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением к ИФНС России по Советскому району г. Махачкалы (далее - инспекция) и Управлению ФНС России по Республике Дагестан (далее - Управление) о признании незаконным решений от 11.04.2013 N 91, N 17649, от 08.07.2013 N 16-08/040 и обязании возместить НДС, заявленный к возмещению за 4 квартал 2011 года, в сумме 26973567 руб.

Решением суда от 10.12.2013 заявленные требования общества удовлетворены частично. Признано недействительным как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации решение инспекции от 11.04.2013 N 17649 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в размере 1000 руб. и решение управления от 08.07.2013 N 16-08/040 в части признания незаконным решения инспекции от 11.04.2013. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым решением, общество обжаловало его в апелляционном порядке.

В апелляционной жалобе общество просит отменить решение суда в обжалуемой части, принять по делу новый судебный акт.

В отзыве на апелляционную жалобу инспекция и управление просят оставить решение суда без изменения, отказать в удовлетворении жалобы общества.

В судебном заседании представители инспекции и управления поддержали позицию, изложенную в отзыве на апелляционную жалобу.

Общество явку своего представителя не обеспечило, о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителя общества.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей инспекции и управления, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Из материалов дела следует, что инспекцией проведена камеральная проверка представленной обществом налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2011. По результатам проверки инспекцией составлен акт от 11.03.13 N 26324.

По результатам проверки инспекцией приняты решение от 11.04.13г. N 91 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в размере 26973567 рублей, а также решение от 11.04.13г. за N 17649 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в размере 1000 рублей.

Решения инспекции обжалованы обществом в порядке ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в управление. Решением управления от 08.07.2013 N 16-08/040 обжалуемые решения инспекции оставлены без изменения.

Не согласившись с указанными ненормативными актами налоговых органов, общество обжаловало их в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования общества в части признания недействительным решения от 11.04.2013 N 17649, исходил из следующего.

Согласно акту камеральной налоговой проверки от 11.03.2013 N 26324 декларации по НДС за 4 квартал 2011 года представлены обществом несвоевременно. По мнению инспекции, декларация предоставляется не позднее 20 числа следующего за отчетным периодом. Между тем, декларация представлена обществом 02.02.2012, то есть с просрочкой срока её представления на 1 месяц.

Судом первой инстанции обоснованно приняты во внимание доводы общества о том, что первоначальная декларация по НДС им представлена 19.01.2012 посредством телекоммуникационных каналов связи, что подтверждается извещением специализированного оператора связи ООО "Амазонка" о получении 19.01.2012 электронного документа в виде декларации по НДС (т.1 л.д. 16).

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Согласно положениям статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Порядок представления налоговой декларации (расчета) и документов в электронном виде регламентирован Приказом МНС РФ от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" (далее - Порядок).

При представлении налоговой декларации в электронном виде в соответствии с Порядком налогоплательщик не обязан представлять ее в налоговый орган на бумажном носителе. В соответствии с пунктом 4 Порядка датой представления налоговой декларации в электронном виде является дата ее отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи. Таким подтверждением является в соответствии с Методическими рекомендациями по организации электронного документооборота при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденными Приказом ФНС РФ от 02.11.2009 N ММ-7-6/534@, извещение о получении электронных документов. Извещение отправляется в адрес налогоплательщика (представителя) в течение 4 часов с момента получения декларации.

Таким образом, первичная декларация по НДС за 4 квартал 2011 года обществом представлена своевременно 19.01.2012.

С учетом изложенного, являются правильными выводы суда первой инстанции о неправомерности привлечения общества к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, и назначении наказания в виде штрафа в размере 1000 руб.

В части обоснованности принятия инспекцией решения от 11.04.2013 N 91 суд первой инстанции исходил из следующего.

В проверяемом периоде обществом проводились строительные работы Амсарской малой ГЭС, Шиназской малой ГЭС, Аракульской малой ГЭС.

Сумма налогов, фактически уплаченных обществом в бюджет за 2011 год, составляет 99,7 тыс. руб. и за 2012 год - 1226,1 тыс. руб.

Согласно уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 год сумма налога, заявленная к возмещению, составляет 27146744 руб.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), согласно представленной декларации, составила 3023644 руб., сумма налога на добавленную стоимость по ставке 18% - 544256 руб., общая сумма НДС с учетом восстановленных сумм по строке 120 05 - 544256 руб. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг)- 27691000 руб. Общая сумма налоговых вычетов по строке 220 03 - 27691000 руб. Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению по строке 240 03 составила 27146744 руб.

В соответствии с пунктом 8 статьи 88 НК РФ при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса правомерность применения налоговых вычетов.

В рамках камеральной налоговой проверки инспекцией проведены соответствующие контрольные мероприятия.

Направлены требования о предоставлении документов общества от 27.03.2012 N 1447, от 01.10.2012 N 11-1760, от 30.11.2012 N 11-1815.

Направлены запросы в налоговые органы о предоставлении дополнительной информации на проведение встречных проверок контрагентов, по которым принят к вычету НДС.

В соответствии со ст. ст. 86, 93.1 НК РФ для подтверждения движения денежных средств по расчетным счетам общества за период 23.08.2007 были направлены запросы о предоставлении выписок по операциям на расчетных счетах:

- в ООО "ДАГЭНЕРГОБАНК", БИК 048209964 по расчетному счету N 40702810600000001024, выписки представлены.

- в ОАО АКБ "ЕВРОФИНАНС МОСНАРБАНК" по расчетному счету N 40702810400202747190.

В ходе проверки представленных обществом документов (счетов-фактур, выписок из книги покупок, книги продаж, актов о приемке выполненных работ, актов приемки-сдачи услуг, актов о приеме (поступлении) оборудования, договоров подряда, оказания услуг, поставки материала, актов о приемке законченного строительством объекта, свидетельств о государственной регистрации права и т. д.) установлено, что в книге покупок за 4 квартал 2011 года зарегистрированы счета-фактуры, датированные за период с 05.10.2007 по 31.12.2011, на общую сумму НДС 27756146,65 руб.

Статья 172 НК РФ устанавливает, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. При этом в абзаце 3 указанной статьи установлено, что вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Таким образом, право на осуществление налогового вычета в отношении приобретенного (построенного) основного средства возникает у налогоплательщика только после принятия на учет основного средства даже в том случае, если счета-фактуры были предоставлены налогоплательщику ранее указанной даты.

16.04.2008 общество приняло на учет построенные малые ГЭС (Амсарская малая ГЭС на реке Маикчай Рутульского района, Шиназская малая ГЭС на реке Шиназчай Рутульского района и Аракульская малая ГЭС на реке Хиривалю Рутульского района) согласно Актам приемки законченного строительством объекта от 16.04.2008 и отразило на счете бухгалтерского учета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Стоимость принимаемых основных фондов согласно Актам приемки законченного строительством объекта от 16.04.2008, составляет: Аракульская малая ГЭС -46972748 руб.; Шиназская малая ГЭС - 50036075 руб.; Амсарская малая ГЭС - 43512178 руб.

В ходе проверки установлено, что налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость по построенным и принятым 16.04.2008 на учет объектам основных средств обществом был произведен лишь в 4 квартале 2011 г.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в Постановлении Пленума от 15.06.2010 N 2217/10, заявление налоговых вычетов в более поздний налоговый период в пределах срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, не может являться основанием для отказа в вычетах.

Вместе с тем, непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Трехлетний срок является пресекательным и не подлежит продлению на 20 дней, предусмотренных пунктом 5 статьи 174 НК РФ для подачи налоговой декларации в налоговые органы. Согласно положениям ст. 173 НК РФ правовое значение для целей реализации права на возмещение налога имеет момент представления декларации, в которой заявлено право на возмещение, а не налоговый период, в рамках которого истекает пресекательный срок.

Судом первой инстанции установлено, и подтверждается материалами дела, что условия, определяющие право общества на вычет налога на добавленную стоимость по построенным и принятым объектам основных средств, выполнены им 16.04.2008, следовательно, НДС мог быть предъявлен к возмещению не позднее 16.04.2011 года (три года с даты акта приемки законченного строительством объекта).

Трехлетний срок после окончания соответствующего налогового периода, установленный пунктом 2 статьи 173 IIK РФ, обществом пропущен.

Таким образом, инспекцией принято обоснованное решение об отказе в налоговых вычетах НДС по счетам - фактурам на общую сумму НДС в размере 26973567 руб.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в Постановлении Пленума от 15.06.2010 N 2217/10, заявление налоговых вычетов в более поздний налоговый период в пределах срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, не может являться основанием для отказа в вычетах.

Кроме того, судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что обществом в целях реализации права на налоговый вычет по налоговым декларациям за октябрь, ноябрь, декабрь 2007 г. и 3 кв. 2008 г. были заявлены к возмещению суммы налоговых вычетов, по следующим счетам-фактурам:

- за октябрь 2007 года по счетам-фактурам N 00000126 от 005.10.2007 и N 00000147 от 13.10.2007 на общую сумму НДС 3526627 руб.;

- за ноябрь 2007 года по счету-фактуре N 00000166 от 09.11.2007, НДС 1754237 руб.;

- за декабрь 2007 года по счетам-фактурам N 00000178 от 05.12.2007, N 00000194 от 07.12.2007, N 86 от 10.12.2007, N 89 от 18.12.2007, итого на общую сумму 1100386 руб.;

- за 3 кв. 2008 года по счету-фактуре N 22 от 30.09.2008 на сумму НДС 152542 руб.

По результатам камеральных налоговых проверок инспекцией были вынесены решения об отказе в возмещении НДС.

Решения инспекции в соответствии с правом, установленным статьей с пунктом 1 статьи 101.2 и статьи 139 НК РФ, обществом в установленном порядке в вышестоящий налоговый орган или через суд не обжалованы.

Как правильно указано в решении суда, указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что общество, воспользовавшись правом на налоговый вычет и получив отказ налогового органа, не проявило ту степень заботливости и осмотрительности, которая требовалась от него в целях защиты нарушенного права, не обратилось с жалобой в вышестоящий налоговый орган или в суд с заявлением об оспаривании решений налогового органа.

Получив решения об отказе в налоговом вычете по части счетов-фактур, предъявленных и в рамках камеральной проверки декларации за 4 кв. 2011 года (счета-фактуры N 00000126 от 005.10.2007, N 00000147 от 13.10.2007 г. на общую сумму НДС 3526627 руб.; N 00000166 от 09.11.2007 г. на сумму НДС 1754237 руб.; по счетам-фактурам N 00000178 от 05.12.2007, N 00000194 от 07.12.2007, N 86 от 10.12.2007, N 89 от 18.12.2007 на общую сумму 1100386 руб.; N 22 от 30.09.2008 г. на сумму НДС 152542 руб.), общество вычеты по другим счетам-фактурам в последующие налоговые периоды, до 4 кв. 2011 года не заявляло, мотивируя это отсутствием реализации за этот период.

Указанное обстоятельство свидетельствует о непринятии обществом своевременных действий по получению возмещения по НДС по счетам-фактурам за 2007-2008 годы.

Право на вычет обществом заявлен лишь в декларации за 4 квартал 2011 года.

Порядок рассмотрения материалов налоговой проверки инспекцией и управлением не нарушен.

Таким образом, апелляционный суд установил, что инспекцией правомерно принято решение о 11.04.2013 N 91.

Решение инспекции от 11.04.2013 N 17649 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в размере 1000 руб. и решение управления от 08.07.2013 N 16-08/040 в части оставления без изменения решения инспекции от 11.04.2013 правомерно отменены судом первой инстанции как несоответствующие НК РФ.

Доводы апелляционной жалобы не нашли своего подтверждения.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции следует оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

При подаче апелляционной жалобы, общество уплатило государственную пошлину в сумме 2000 рублей по платежному поручению от 25.12.2013 N 185.

Государственную пошлину в сумме 1000 рублей надлежит возвратить на основании подпункта первого пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации и части 1 статьи 104 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации как излишне уплаченную.

Руководствуясь статьями 104, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 10.12.2013 по делу N А15-2360/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить открытому акционерному обществу "МГЭС Дагестана" из федерального бюджета 1000 рублей излишне уплаченной государственной пошлины по апелляционной жалобе.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

И.А. Цигельников

Судьи

Л.В. Афанасьева С.А. Параскевова