Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 28 февраля 2014 г. N 07АП-11526/13

г. Томск

28 февраля 2014 г.

Дело N А03-11219/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 28.02.2014.

Постановление изготовлено в полном объеме 28.02.2014.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Павлюк Т. В.

судей: Хайкиной С.Н.

Ходыревой Л.Е.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гальчук М.М.

при участии:

от заявителя: без участия (извещен);

от заинтересованного лица: без участия (извещен);

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Иероглиф" (07АП-11526/13 (2))

на решение Арбитражного суда Алтайского края от 19.11.2013

по делу N А03-11219/2013 (судья Синцова В.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Иероглиф" (ИНН 2225131420, ОГРН 1092224000868)

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Барнауле Алтайского края

о признании незаконным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах N 032/009/67-2013 от 20.06.2013, об уменьшении размера штрафных санкций,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Иероглиф" (далее - заявитель, Общество, ООО "Иероглиф") обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Барнауле Алтайского края (далее - Управление) о признании незаконным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах N 032/009/67-2013 от 20.06.2013.

В порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ к рассмотрению принято уточненное заявление о признании незаконным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах N 032/009/67-2013 от 20.06.2013, об уменьшении размера штрафных санкций.

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 19.11.2013 (резолютивная часть решения объявлена 12.11.2013) заявленные требования удовлетворены частично: решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Барнауле Алтайского края N 032/009/67-2013 от 20.06.2013 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части установления штрафных санкций в размере 268 585,3 руб. признано незаконным, штраф уменьшен до 100 000 руб. В остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с вынесенным решением, ООО "Иероглиф" обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, требования заявителя удовлетворить. В обоснование апелляционной жалобы заявитель указал, что из содержания протокола рассмотрения результатов проведения проверки, следует, что обстоятельства вины плательщика взносов не исследовались и не изучались, что является грубым нарушением требований пп. 4 п. 5 ст. 39 Закона.

Более подробно доводы изложены непосредственно в апелляционной жалобе.

Заинтересованное лицо в отзыве, на апелляционную жалобу представленном в суд в порядке статье 262 АПК РФ, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В соответствии с п. 5 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело по апелляционной жалобе рассмотрено без участия представителей лиц участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Законность и обоснованность обжалуемого решения проверяется в соответствии со статьями 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав доказательства по делу, изучив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, отзыве, арбитражный апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и верно установлено судом первой инстанции, ООО "Иероглиф" в соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) относится к организациям, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и является плательщиком страховых взносов.

В период с 04.03.2013 по 19.03.2013 Управлением была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный Фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов ООО "Иероглиф" за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.

В ходе проведения проверки выявлено следующее.

В нарушение ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ в объект обложения страховыми взносами за 2010-2012 гг. не включены суммы выплат по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг в пользу физических лиц. Фактическое выполнение этих работ подтверждено договорами подряда, заключенными с физическими лицами, а также расходными кассовыми ордерами, согласно которым физическими лицами были получены денежные вознаграждения за выполненные работы, оказанные услуги в общей сумме 4 651 311,50 руб., в том числе по периодам: за 2010 год в размере 661 150 руб., за 2011 год в размере 1 876 204 руб., за 2012 год в размере 2 113 957,50 руб. В бухгалтерском учете данные расходы отнесены на расходы организации и отражены - дебет счета 44 "Расходы на продажу", кредит счета 50 "Касса".

Начисления вознаграждений по договорам подряда с физическими лицами отражены в расчетных ведомостях организации и отнесены на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Выплата вознаграждений произведена из кредита счета 50 "Касса" организации.

За выполненные работы по данным договорам, согласно расходных кассовых ордеров, были выплачены и получены денежные вознаграждения всего в размере 640453,0 руб., в том числе: за 2010 год в размере 193328,0 руб., за 2011 год в размере 382757,0 руб., за 2012 год в размере 64368 руб., что подтверждается расходными кассовыми ордерами на получение денежных средств, анализом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в разрезе контрагентов за 2010, 2011, 2012 годы.

Указанные нарушения нашли свое отражение в акте выездной проверки от 17.05.2013 N 032/009/67-2013.

В ходе проведения совместной проверки, филиалом N 2 АРО ФСС РФ отказано в принятии к зачету сумм расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенных страхователем с нарушением требований законодательства Российской Федерации, либо не подтвержденных документами в установленном порядке всего в размере 432,27 руб. Суммы начисленных работнику выплат, которые не приняты к зачету территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам проверки подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях.

В соответствии с п.4 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица в 2011 году устанавливалась в сумме, не превышающей 463000,0 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода.

При проверке правильности исчисления сумм, превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов, с выплат начисленных и произведенных работникам в 2011 году установлено занижение базы, для начисления страховых взносов Ульяненко М.А. за 2011 год, составила 428500 руб. (686919 - 223919 - 34500 = 428500).

На основании вышеизложенного Управлением было установлено занижение базы для начисления страховых взносов на сумму 5 068 277,77 руб., в том числе: за 2010 год - 854 797,76 руб., за 2011 год - 2 035 042 руб., за 2012 год - 2 178 438,01 руб.

По результатам проведения проверки Управлением было принято решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах N 032/009/67-2013 от 20.06.2013, которым Общество обязали уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в Пенсионный Фонд Российской Федерации, плательщиком страховых взносов за период 01.01.2010 по 31.12.2012 в размере 1 342 926, 44 руб., из которых на страховую часть трудовой пенсии - 874 671 руб. 58 коп., на накопительную часть трудовой пенсии - 253 367, 39 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 174 186 руб. 63 коп., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 40 700, 84 руб., пени, начисленные за несвоевременную уплату страховых взносов по состоянию на 20.06.2013 в размере 192722,85 руб., из которых на страховую часть трудовой пенсии -127 781 руб. 15 коп., на накопительную часть трудовой пенсии -37418, 38 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 20 310 руб. 60 коп., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования -7212,72 руб., а также 268 585 руб. 30 коп. штрафа.

Не согласившись с указанным решением, ООО "Иероглиф" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя частично требования ООО "Иероглиф", суд первой инстанции пришел к выводу, что факт нарушения заявителем ст. 7, 8 Федерального закона от 24 июля 2009 N 212-ФЗ, подтверждается материалами дела.

В силу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" плательщиками страховых взносов являются страхователи, определенные в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Статьей 9 Федерального закона N 212-ФЗ установлен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона.

Иных оснований для неначисления страховых взносов на производимые выплаты указанный нормативный акт не устанавливает.

Из материалов дела следует, что выездная проверка проведена за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.

Судом первой инстанции установлено, что факт нарушения заявителем ст. 7, 8 Федерального закона от 24 июля 2009 N 212-ФЗ, подтверждается материалами дела. Лицами, участвующими в деле, не оспаривается.

Довод заявителя об отсутствии в акте и решении выездной проверки указания на вину Общества, суд первой инстанции обоснованно отклонил со ссылками на ст.ст. 40, 42 Закона от 24 июля 2009 N 212-ФЗ.

Как верно отметил суд первой инстанции, действия (бездействия) должностных лиц (представителей) организации - это и есть действия (бездействия) самой организации, поскольку никаким иным образом в силу специфики такого субъекта права как организация (юридическое лицо) организация совершать действия (бездействия) не может. Сами же действия (бездействия), допущенные ООО "Иероглиф" (занижение заявителем базы для начисления страховых взносов в 2010-2012 гг. на сумму 5068277,77 руб. в результате не включения в объект обложения страховыми взносами за 2010-2012 гг. суммы выплат по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг в пользу физических лиц) в ходе проверки установлены и в акте и решении Управления отражены.

Вместе с тем, суд первой инстанции обоснованно учел правовую позицию, изложенную Конституционным Судом Российской Федерации, изложенную в Постановлении от 15.07.1999 N 11-П в совокупности с положениями статьи 44 Закона N 212-ФЗ, и пришел к верному выводу о возможности уменьшить размер штрафа до 100 000 рублей.

Апелляционная жалоба повторяет позицию заявителя по делу, не опровергая выводов суда первой инстанции, направлена на переоценку уже исследованных и оцененных судом обстоятельств и материалов дела.

Суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции подтверждены материалами дела и основаны на установленных по делу фактических обстоятельствах, получивших надлежащую юридическую оценку судом в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ, в связи с чем, оснований для отмены судебного акта, а равно принятия доводов апелляционной жалобы не имеется.

Приведенные в апелляционной жалобе заявителя ссылки на судебную практику не принимаются апелляционным судом, поскольку указанные судебные акты приняты при установлении конкретных фактических обстоятельств по конкретным спорам, которые не могут быть распространены на обстоятельства, установленные в ходе рассмотрения данного дела.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Седьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Алтайского края от 19.11.2013 по делу N А03-11219/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Иероглиф" (ИНН 2225131420, ОГРН 1092224000868) в доход федерального бюджета государственную пошлину по апелляционной жалобе в размере 1 000 рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий

Павлюк Т. В.

Судьи

Хайкина С.Н. Ходырева Л.Е.