Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 13 марта 2014 г. N 12АП-1575/14

г. Саратов

13 марта 2014 г.

Дело N А57-19297/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 13 марта 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 13 марта 2014 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,

судей Кузьмичева С.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Калинкиной К.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Саратовского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН 6454009319, ОГРН 1036405508138, адрес местонахождения: 410056, г. Саратов, ул. Пугачева, 96)

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 28 января 2014 года по делу N А57-19297/2013 (судья Кулапов Д.С.)

по заявлению индивидуального предпринимателя Мразовской Виктории Викторовны (Саратовская область, г. Энгельс)

заинтересованные лица:

Филиал N 6 Государственного учреждения - Саратовского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (адрес местонахождения: 413113, Саратовская область, г. Энгельс, проспект Фридриха Энгельса, д. 8 "А"),

Государственное учреждение - Саратовское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН 6454009319, ОГРН 1036405508138, адрес местонахождения: 410056, г. Саратов, ул. Пугачева, 96),

о признании недействительным решения от 05.08.2013 N 375 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах,

при участии представителей:

заявителя - Фролова О.В., действующая на основании доверенности от 10.01.2014, N 6,

Филиала N 6 ГУ - Саратовского РО Фонда социального страхования Российской Федерации - не явился, извещен,

ГУ - Саратовского РО Фонда социального страхования Российской Федерации - не явился, извещено,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилась индивидуальный предприниматель Мразовская Виктория Викторовна (далее - ИП Мразовская В.В., заявитель) с заявлением о признании недействительным решения Филиала N 6 Государственного учреждения - Саратовского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - Филиал N 6 ГУ - Саратовского РО Фонда социального страхования Российской Федерации) от 05.08.2013 N 375 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

К участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены: Филиал N 6 ГУ - Саратовского РО Фонда социального страхования Российской Федерации, Государственное учреждение - Саратовское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ГУ - Саратовское РО Фонда социального страхования Российской Федерации).

Решением от 28 января 2014 года Арбитражный суд Саратовской области признал недействительным решение Государственного учреждения - Саратовское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (в лице филиала N 6) от 05.08.2013 N375, вынесенное в отношении индивидуального предпринимателя Мразовской Виктории Викторовны.

Кроме того, суд взыскал с Государственного учреждения - Саратовское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу индивидуального предпринимателя Мразовской Виктории Викторовны судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 200 рублей.

ГУ - Саратовское РО Фонда социального страхования Российской Федерации не согласилось с принятым решением и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении требований индивидуального предпринимателя Мразовской В.В. отказать.

ИП Мразовская В.В. в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) представила письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда оставить без изменения, жалобу - без удовлетворения.

Филиал N 6 ГУ - Саратовского РО Фонда социального страхования Российской Федерации извещен о времени и месте судебного заседания в порядке части 1 статьи 123 АПК РФ (почтовое уведомление N 92626 4 о вручении корреспонденции). Явку представителя в судебное заседание не обеспечил.

ГУ - Саратовское РО Фонда социального страхования Российской Федерации извещено о времени и месте судебного заседания в порядке части 1 статьи 123 АПК РФ (почтовое уведомление N 92627 1 о вручении корреспонденции). Явку представителя в судебное заседание не обеспечило.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации 15 февраля 2014 года, что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.

Согласно пункту 3 статьи 156 АПК РФ в случае неявки в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения дела, суд рассматривает дело в их отсутствие.

Исследовав материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, выслушав пояснения представителя заявителя, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 АПК РФ, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, в целях проверки обоснованности применения страхователем - ИП Мразовской В.В. в 1 квартале 2013 года пониженных тарифов страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, была проведена проверка, в ходе которой установлено, что в нарушение статьи 7, 8, пункта 10 части 1 и пункта 3.4 части 3 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) ИП Мразовская В.В. в 1 квартале 2013 года не начислялись страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на выплаты в пользу 57 работников, которые не осуществляют фармацевтическую деятельность (работники бухгалтерии, специалист по хозяйственной работе, уборщики производственных и служебных помещений, дворника).

Выплаты и вознаграждения в пользу этих работников в 1 квартале 2013 года составила 2621 465,89 руб., доначислено страховых взносов на эту сумму по тарифу 2,9% -76 022,51 руб.

Таким образом, в ходе камеральной проверки установлено, что ИП Мразовская В.В. в 1 квартале 2013 года не начисляла страховые взносы на выплаты и вознаграждения, производимые в пользу работников в сумме 2 621 465,89 руб., в связи с чем на указанную сумму доначислены страховые взносы на выплаты и вознаграждения работников, не осуществляющих фармацевтическую деятельность, не имеющих соответствующего образования и сертификата специалиста - 76022,51 руб., о чем был составлен Акт от 03.07.2013 N 415.

По результатам рассмотрения материалов проверки директором Филиала N 6 ГУ - Саратовского РО Фонда социального страхования Российской Федерации было принято решение от 05.08.2013 N 375 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Указанным решением страхователю - ИП Мразовской В.В. предложено уплатить: недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 76 022,51 руб.; штраф за неуплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов всего в сумме 20 804,50 руб.

29 августа 2013 года в адрес ИП Мразовской В.В. было направлено требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 29.08.2013 N 1888, которым предложено страхователю в добровольном порядке перечислить штраф в сумме 20 804,50 руб.

Не согласившись с вынесенным решением от 05.08.2013 N 375, ИП Мразовская В.В. обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, указал, что учитывая положения пункта 10 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ ИП Мразовская В.В. вправе применять пониженные тарифы страховых взносов к вознаграждениям, выплачиваемым всем работникам, участвующим в деятельности общества, облагаемой ЕНВД.

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах урегулированы положениями Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Согласно подпункту "б" пункта 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ и подпункту 2 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

В статье 58 Закона N 212-ФЗ установлены пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011 - 2027 годов.

Согласно пункту 10 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пунктах 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, - для аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" (далее - Закон N 61-ФЗ) и уплачивающих ЕНВД, а также для индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности.

Пунктом 33 статьи 4 Закон N 61-ФЗ определено, что под фармацевтической деятельностью понимается деятельность, включающая оптовую торговлю лекарственными средствами, их хранение, перевозку и (или) розничную торговлю лекарственными препаратами, их отпуск, хранение, перевозку, изготовление лекарственных препаратов.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, ИП Мразовская В.В. занимается фармацевтической деятельностью, которую осуществляет на основании соответствующей лицензии, уплачивает единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Согласно пункту 3.4 части 3 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 25.12.2012) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в течение 2012 - 2013 годов для плательщиков страховых взносов, указанных в пунктах 8, 10 - 12, 14 части 1 настоящей статьи, применяются следующие тарифы страховых взносов на 2013 год: в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 20%, в Фонд социального страхования Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации - 0%.

Как следует из материалов дела, в 1 квартале 2013 года ИП Мразовская В.В. применяла пониженные тарифы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством для всех работников организации, а не только в отношении выплат и вознаграждений, производимых в пользу работников, которые на основании ст.100 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" имеют право на занятие фармацевтической деятельностью.

Из содержания статьи 58 Закона N 212-ФЗ следует, что в статье установлены категории плательщиков страховых взносов, имеющих право применять пониженные тарифы страховых взносов, в том числе юридические лица (аптечные организации, признаваемые таковыми Законом N 61-ФЗ) и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД.

В соответствии с частью 1 статьи 52 Закона N 61-ФЗ фармацевтическая деятельность осуществляется организациями оптовой торговли лекарственными средствами, аптечными организациями, ветеринарными аптечными организациями, индивидуальными предпринимателями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность, медицинскими организациями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность, и их обособленными подразделениями (амбулаториями, фельдшерскими и фельдшерско-акушерскими пунктами, центрами (отделениями) общей врачебной (семейной) практики), расположенными в сельских поселениях, в которых отсутствуют аптечные организации, и ветеринарными организациями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность.

В соответствии с частью 2 статьи 52 Закона N 61-ФЗ физические лица могут осуществлять фармацевтическую деятельность при наличии высшего или среднего фармацевтического образования и сертификата специалиста, высшего или среднего ветеринарного образования и сертификата специалиста, а также высшего или среднего медицинского образования, сертификата специалиста и дополнительного профессионального образования в части розничной торговли лекарственными препаратами при условии их работы в обособленных подразделениях медицинских организаций, указанных в части 1 настоящей статьи.

Из приведенных норм законодательства следует вывод о том, что работники аптеки самостоятельно не осуществляют фармацевтическую деятельность.

Согласно части 1 статьи 52 Закона N 61-ФЗ такую деятельность осуществляет именно ИП Мразовская В.В., следовательно, вывод о том, что фармацевтическая деятельность осуществляется отдельными работниками, состоящими с ней в трудовых отношениях, имеющими фармацевтическое образование и сертификат специалиста, неправомерен и не соответствует Федеральному закону N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств".

Поскольку ИП Мразовская В.В. осуществляет фармацевтическую деятельность на основании лицензии, суд первой инстанции пришел к правомерному, что в соответствии с пунктом 10 части 1 и частью 3.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ при расчете размера страховых взносов ИП Мразовская В.В. правомерно применила пониженные тарифы страховых взносов, установленные в названной норме.

Суд первой инстанции правомерно указал, что согласно указанному выше определению, фармацевтическая деятельность включает в себя комплекс услуг по розничной торговле лекарственными препаратами, их отпуску, хранению, перевозке, в которой наряду с лицами, имеющими фармацевтическое образование и лицензию, участвуют и иные работники аптечной организации.

Пункт 10 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ содержит отсылочные нормы на положения Закона N 61-ФЗ в части признания организаций аптечными, но не указывает на необходимость соответствия физического лица, в пользу которого в аптечной организации осуществляются выплаты и вознаграждения, называемым критериям: иметь соответствующее образование и сертификат специалиста.

В связи с этим, основания для толкования понятия "производимых выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в связи с осуществлением фармацевтической деятельности", как относящееся только к лицам, имеющим соответствующее образование и сертификат специалиста, отсутствуют.

Приведенная норма пункта 10 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ определяет понятие аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Законом N61-ФЗ, но не содержит какого-либо ограничения применительно к физическим лицам, к заработной плате или к иному доходу которых подлежит применению понижающий тариф страховых взносов.

Исходя из норм Закона N 61-ФЗ следует, что фармацевтическую деятельность осуществляет организация в целом, как основной вид деятельности, при этом, физические лица, состоящие в трудовых отношениях с организацией, осуществляющей фармацевтическую деятельность, как те, кто непосредственно осуществляет фармацевтическую деятельность (реализует лекарственные средства и т.д.), так и управленческий, вспомогательный и обслуживающий персонал, заняты в фармацевтической деятельности хозяйствующего субъекта, в связи с чем, имеют отношение к осуществляемому организацией виду деятельности, соответственно, производимые выплаты в пользу таких лиц также подлежат обложению по пониженным тарифам страховых взносов.

Таким образом, ИП Мразовская В.В. имеет право применять пониженные тарифы страховых взносов к вознаграждениям, выплачиваемым всем работникам, участвующим в фармацевтической деятельности, облагаемой ЕНВД.

При таких обстоятельствах, отсутствует факт занижения ИП Мразовской В.В. базы для начисления страховых взносов в 1 квартале 2013 года. Применение льготного тарифа с 2012 года является законным и обоснованным.

Суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что поскольку применение льготы обусловлено наличием у ИП Мразовской В.В. лицензии на осуществление фармацевтической деятельности, штрафные санкции (5 600 руб.) за непредставление копий сертификатов специалистов, подтверждающих право занятия фармацевтической деятельностью, являются необоснованными.

Доводы апелляционной жалобы направлены на переоценку обстоятельств по делу, установленных судом первой инстанции. Суд апелляционной инстанции считает, что при рассмотрении заявленных требований судом первой инстанции установлены и оценены все обстоятельства дела и оснований для иной оценки данных обстоятельств и выводов суда не находит.

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции считает, что по делу принято законное решение, оснований, для отмены которого не имеется, а апелляционную жалобу Государственного учреждения - Саратовского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации следует оставить без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 28 января 2014 года по делу N А57-19297/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.

Председательствующий

Ю.А. Комнатная

Судьи

С.А. Кузьмичев А.В. Смирников