Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 13 марта 2014 г. N 12АП-1574/14

г. Саратов

13 марта 2014 г.

Дело N А57-17979/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 13 марта 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 13 марта 2014 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,

судей Кузьмичева С.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Калинкиной К.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Саратовского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН 6454009319, ОГРН 1036405508138, адрес местонахождения: 410056, г. Саратов, ул. Пугачева, 96)

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 23 января 2014 года по делу N А57-17979/2013 (судья Бобунова Е.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Аптека N 183" (ИНН: 6454093744, ОГРН: 1096454002700, адрес местонахождения: 410008, г. Саратов, 2-й Детский проезд, 9/11)

заинтересованное лицо: Государственное учреждение - Саратовское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН 6454009319, ОГРН 1036405508138, адрес местонахождения: 410056, г. Саратов, ул. Пугачева, 96)

о признании недействительным ненормативного правового акта,

при участии представителей:

заявителя - не явился, извещен,

ГУ - Саратовского РО Фонда социального страхования Российской Федерации - не явился, извещено,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Аптека N 183" (далее - ООО "Аптека N 183", заявитель, Общество) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании незаконным решения от 18.07.2013 N 3 о привлечении к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, принятого Филиалом N 1 Государственного учреждения - Саратовское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации; о признании незаконным решения от 18.07.2013 N 1556 о привлечении к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, принятого Филиалом N 1 Государственного учреждения - Саратовское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации; о признании незаконным решения от 28.08.2013 N 2034 о привлечении к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, принятого Филиалом N 1 Государственного учреждения - Саратовское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации; о взыскании с Филиала N 1 Государственного учреждения - Саратовское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу ООО "Аптека N 183" 11 304 рублей 48 копеек.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Государственное учреждение - Саратовское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ГУ - Саратовское РО Фонда социального страхования Российской Федерации).

В ходе рассмотрения дела судом первой инстанции, от ООО "Аптека N 183" поступило ходатайство о разъединении требований о признании решения от 18 июля 2013 года N 1556 Государственного учреждения - Саратовского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала N 1 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках - недействительным; о признании решения от 28 августа 2013 года N 2034 Государственного учреждения - Саратовского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала N 1 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках - недействительным; о взыскании с Государственного учреждения - Саратовского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала N 1 в пользу общества с ограниченной ответственностью "Аптека N 183" 11 304 руб. 48 коп. - в отдельное производство.

Судом первой инстанции заявленное ходатайство удовлетворено, в отдельное производство выделено оспаривание: решения от 18 июля 2013 года N 1556 Государственного учреждения - Саратовского регионального отделения Фонда социального страхования РФ в лице филиала N 1 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках, решения от 28 августа 2013 года N 2034 Государственного учреждения - Саратовского регионального отделения Фонда социального страхования РФ в лице филиала N 1 о привлечении плательщика страховых взносов ООО "Аптека N 183" о взыскании страховых взносов в банках, требования о взыскании с Государственного учреждения - Саратовского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала N 1 в пользу ООО "Аптека N 183" 11 304 руб. 48 коп.

Таким образом, в рамках дела N А57-17979/2013 судом первой инстанции рассматривалось требование ООО "Аптека N 183" о признании незаконным решения от 18.07.2013 N 3 о привлечении к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, принятого Филиалом N 1 Государственного учреждения - Саратовское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации.

Решением от 23 января 2014 года Арбитражный суд Саратовской области признал недействительным решение от 18 июля 2013 года N 3 Государственного учреждения - Саратовского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала N 1 о привлечении плательщика страховых взносов ООО "Аптека N 183" к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Кроме того, суд взыскал с Государственного учреждения - Саратовского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, г. Саратов в доход Федерального бюджета РФ государственную пошлину в сумме 2 000 рублей.

ГУ - Саратовское РО Фонда социального страхования Российской Федерации не согласилось с принятым решением и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении требований ООО "Аптека N 183" отказать.

ООО "Аптека N 183" в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) письменный отзыв на апелляционную жалобу не представило.

ООО "Аптека N 183" извещено о времени и месте судебного заседания в порядке части 1 статьи 123 АПК РФ (почтовое уведомление N 93250 0 о вручении корреспонденции). Явку в судебное заседание заявитель не обеспечил.

ГУ - Саратовское РО Фонда социального страхования Российской Федерации извещено о времени и месте судебного заседания в порядке части 1 статьи 123 АПК РФ (почтовое уведомление N 93251 7 о вручении корреспонденции). Явку представителя в судебное заседание не обеспечило.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации 15 февраля 2014 года, что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.

Согласно пункту 3 статьи 156 АПК РФ в случае неявки в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения дела, суд рассматривает дело в их отсутствие.

Исследовав материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 АПК РФ, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Филиалом N 1 ГУ - Саратовское РО Фонда социального страхования Российской Федерации проведена камеральная проверка представленной ООО "Аптека N 183" в территориальный орган ФСС расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ) за 1 квартал 2013 года.

При проведении камеральной проверки было установлено, что ООО "Аптека N 183" имеет лицензию на осуществление фармацевтической деятельности и уплачивает единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

В 1 квартале 2013 года Общество применяло пониженные тарифы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством для всех работников организации, а не только в отношении выплат и вознаграждений, производимых в пользу работников, которые на основании статьи 100 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан Российской Федерации" имеют право на занятие фармацевтической деятельностью.

Согласно представленным документам выплаты в пользу этих работников составили 184 045 рублей 00 копеек.

В ходе проверки было установлено, что в 1 квартале 2013 года занижена база для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на сумму 5 337 руб. 31 коп., в результате чего не начислены страховые взносы на выплаты и вознаграждения сотрудникам, не осуществляющим фармацевтическую деятельность и не имеющим соответствующего образования и сертификата специалиста.

По результатам камеральной проверки составлен акт камеральной проверки от 13.06.2013 N 3.

18 июля 2013 года Филиалом N 1 ГУ - Саратовское РО Фонда социального страхования Российской Федерации вынесено решение N 3, которым Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) в виде штрафа в размере 1 067,46 руб.; предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 5 337,31 руб., штрафную санкцию по части 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ в размере 1 067,46 руб., пени в сумме 30,05 руб.; внести необходимые изменения в документы бухгалтерского учета.

Общество, не согласившись с названным решением территориального органа ФСС, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, пришел к выводу, что у ООО "Аптека N 183" отсутствует обязанность по уплате доначисленной суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации за 1 квартал 2013 года, соответственно Общество не может быть привлечено к ответственности за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов.

При указанных обстоятельствах, оспариваемое заявителем решение Филиала N 1 ГУ - Саратовское РО Фонда социального страхования Российской Федерации от 18.07.2013 N 3 о привлечении ООО "Аптека N 183" к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах не соответствуют нормам действующего законодательства, нарушает права и законные интересы заявителя в сфере экономической деятельности.

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах урегулированы положениями Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 18 Закона N 212-ФЗ, плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 28 Закона N 212-ФЗ, плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы.

Пункт 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ, предусматривает, что неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе организации.

В статье 58 Закона N 212-ФЗ установлены пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011 - 2027 годов.

Согласно пункту 10 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пунктах 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, - для аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" (далее - Закон N 61-ФЗ) и уплачивающих ЕНВД, а также для индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности.

Пунктом 33 статьи 4 Закон N 61-ФЗ определено, что под фармацевтической деятельностью понимается деятельность, включающая оптовую торговлю лекарственными средствами, их хранение, перевозку и (или) розничную торговлю лекарственными препаратами, их отпуск, хранение, перевозку, изготовление лекарственных препаратов.

Согласно пункту 35 статьи 4 Закона N 61-ФЗ под аптечной организацией понимается организация, структурное подразделение медицинской организации, осуществляющие розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения в соответствии с требованиями данного Закона.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, ООО "Аптека N 183", как организация, осуществляет фармацевтическую деятельность, на основании соответствующей лицензии, уплачивает единый налог на вмененный доход.

Согласно пункту 3.4 части 3 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 25.12.2012) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в течение 2012 - 2013 годов для плательщиков страховых взносов, указанных в пунктах 8, 10 - 12, 14 части 1 настоящей статьи, применяются следующие тарифы страховых взносов на 2013 год: в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 20%, в Фонд социального страхования Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации - 0%.

Как было указано выше, в 1 квартале 2013 года Общество применяло пониженные тарифы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством для всех работников организации, а не только в отношении выплат и вознаграждений, производимых в пользу работников, которые на основании статьи 100 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан Российской Федерации" имеют право на занятие фармацевтической деятельностью.

Из содержания статьи 58 Закона N 212-ФЗ следует, что в статье установлены категории плательщиков страховых взносов, имеющих право применять пониженные тарифы страховых взносов, в том числе юридические лица (аптечные организации, признаваемые таковыми Законом N 61-ФЗ) и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД.

В соответствии с частью 1 статьи 52 Закона N 61-ФЗ фармацевтическая деятельность осуществляется организациями оптовой торговли лекарственными средствами, аптечными организациями, ветеринарными аптечными организациями, индивидуальными предпринимателями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность, медицинскими организациями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность, и их обособленными подразделениями (амбулаториями, фельдшерскими и фельдшерско-акушерскими пунктами, центрами (отделениями) общей врачебной (семейной) практики), расположенными в сельских поселениях, в которых отсутствуют аптечные организации, и ветеринарными организациями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность.

В соответствии с частью 2 статьи 52 Закона N 61-ФЗ физические лица могут осуществлять фармацевтическую деятельность при наличии высшего или среднего фармацевтического образования и сертификата специалиста, высшего или среднего ветеринарного образования и сертификата специалиста, а также высшего или среднего медицинского образования, сертификата специалиста и дополнительного профессионального образования в части розничной торговли лекарственными препаратами при условии их работы в обособленных подразделениях медицинских организаций, указанных в части 1 настоящей статьи.

Из приведенных норм законодательства следует вывод о том, что работники аптеки самостоятельно не осуществляют фармацевтическую деятельность.

Кроме того, из смысла норм Закона N 61-ФЗ следует, что фармацевтическую деятельность осуществляет организация в целом, как основной вид деятельности, при этом, физические лица, состоящие в трудовых отношениях с организацией, осуществляющей фармацевтическую деятельность, как те, кто непосредственно осуществляет фармацевтическую деятельность, так и управленческий, вспомогательный и обслуживающий персонал, заняты в фармацевтической деятельности хозяйствующего субъекта, в связи с чем имеют отношение к осуществляемому организацией виду деятельности, соответственно, производимые выплаты в пользу таких лиц также подлежат обложению по пониженным тарифам страховых взносов.

Поскольку ООО "Аптека N 183" осуществляет фармацевтическую деятельность на основании лицензии, суд первой инстанции пришел к правомерному, что в соответствии с пунктом 10 части 1 и частью 3.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ при расчете размера страховых взносов ООО "Аптека N 183" правомерно применило пониженные тарифы страховых взносов, установленные в названной норме.

Согласно указанному выше определению, фармацевтическая деятельность включает в себя комплекс услуг по розничной торговле лекарственными препаратами, их отпуску, хранению, перевозке, в которой наряду с лицами, имеющими фармацевтическое образование и лицензию, участвуют и иные работники аптечной организации.

Пункт 10 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ содержит отсылочные нормы на положения Закона N 61-ФЗ в части признания организаций аптечными, но не указывает на необходимость соответствия физического лица, в пользу которого в аптечной организации осуществляются выплаты и вознаграждения, называемым критериям: иметь соответствующее образование и сертификат специалиста.

В связи с этим, основания для толкования понятия "производимых выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в связи с осуществлением фармацевтической деятельности", как относящееся только к лицам, имеющим соответствующее образование и сертификат специалиста, отсутствуют.

Приведенная норма пункта 10 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ определяет понятие аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Законом N61-ФЗ, но не содержит какого-либо ограничения применительно к физическим лицам, к заработной плате или к иному доходу которых подлежит применению понижающий тариф страховых взносов.

Исходя из приведенных норм законодательства, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что ООО "Аптека N 183", являясь аптечной организацией, осуществляет только фармацевтическую деятельность, то есть все работники организации, как те, кто непосредственно реализует лекарственные средства, так и управленческий, вспомогательный и обслуживающий персонал, без которого невозможно функционирование любой организации, были заняты в этой деятельности. Соответственно применение пониженного тарифа, установленного пунктом 10 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ в отношении всех работников ООО "Аптека N 183", занятых в осуществлении организацией фармацевтической деятельности, является правомерным.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно указал, что у Общества не возникло обязанности по уплате доначисленной суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации за 1 квартал 2013 года, следовательно отсутствует и задолженность в названной сумме перед соответствующим бюджетом.

Поскольку у ООО "Аптека N 183" отсутствует обязанность по уплате доначисленной суммы страховых взносов, Общество не может быть привлечено к ответственности за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов.

Доводы апелляционной жалобы направлены на переоценку обстоятельств по делу, установленных судом первой инстанции. Суд апелляционной инстанции считает, что при рассмотрении заявленных требований судом первой инстанции установлены и оценены все обстоятельства дела и оснований для иной оценки данных обстоятельств и выводов суда не находит.

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции считает, что по делу принято законное решение, оснований, для отмены которого не имеется, а апелляционную жалобу Государственного учреждения - Саратовского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации следует оставить без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 23 января 2014 года по делу N А57-17979/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.

Председательствующий

Ю.А. Комнатная

Судьи

С.А. Кузьмичев А.В. Смирников