Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 марта 2014 г. N 15АП-1581/14

город Ростов-на-Дону

21 марта 2014 г.

дело N А32-41922/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 18 марта 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 марта 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сулименко Н.В.

судей А.Н. Стрекачёва, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания О.У. Арояном

в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 16.12.2013 по делу N А32-41922/2011

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Навигатор Тамань"

к заинтересованному лицу - Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края

о признании незаконным решения,

принятое в составе судьи Погорелова И.А.,

УСТАНОВИЛ:

ООО "Навигатор Тамань" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску (далее - заинтересованное лицо, налоговая инспекция) о признании незаконным решения N 1661 от 05.09.2011 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 76 180 руб.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 16.12.2013 решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску от 05.09.2011 N 1661 признано незаконным.

С Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску в пользу ООО "Навигатор Тамань", г. Новороссийск (ИНН 2315151455) взыскано 2 000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Решение мотивировано тем, что общество в рамках договора транспортной экспедиции с ООО "Экстон Грейн Трейд" N 10/01-2011 от 10.01.2011 оказало услуги по оформлению документов, которые подпадают под перечень ТЭУ, предусмотренных в п. 3.1 ГОСТ Р 52298-2004. Суд указал в решении, что все услуги оказаны обществом в отношении товара, транспортировка которого осуществлялась между двумя пунктами, один из которых находился на территории РФ, другой - за ее пределами, что подтверждается представленными документами и налоговым органом не оспаривается.

Суд первой инстанции указал в решении, что буквальное толкование нормы, содержащейся в абзаце 5 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, позволяет сделать вывод об установлении законодателем условия применения ставки 0% по НДС при оказании транспортно экспедиционных услуг, связанных с организацией международной перевозки, то есть налогоплательщик - экспедитор в данном случае не обязан производить или организовывать международную перевозку, но оказываемая им услуга должна быть непосредственно связана с перевозимым за пределы РФ товаром.

Учитывая выше изложенные обстоятельства, суд первой инстанции сделал вывод о наличии у общества достаточных правовых оснований для применения по НДС налоговой савки 0% по услугам, оказанным на основании договора транспортной экспедиции с ООО "Экстон Грейн Трейд" N 10/01-2011 от 10.01.2011, заявленным в налоговой декларации за 1 квартал 2011 г.

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску обжаловала решение Арбитражного суда Краснодарского края от 16.12.2013 и просила его отменить, отказать ООО "Навигатор Тамань" в удовлетворении заявленных требований.

Налоговая инспекция указала в апелляционной жалобе, что судом не было дано должной оценки услугам, непосредственно оказанным ООО "Навигатор Тамань" на соответствие их требованиям подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а также представленным в материалы документам на соответствие требованиям статьи 165 НК РФ.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО "Навигатор Тамань" опровергло доводы Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску, изложенные в апелляционной жалобе, и просило оставить обжалуемое решение без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебное заседание представители лиц, участвующих в деле, не явились, о времени судебного заседания извещены надлежащим образом.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание не явились. Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся представителей лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ООО "Навигатор Тамань" имеет статус юридического лица и состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Новороссийску.

20.04.2011 обществом в ИФНС России по г. Новороссийску представлена декларация по НДС за 1 квартал 2011 г.

Налоговым органом в период с 20.04.2011 по 20.07.2011 проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации, по результатам которой составлен Акт N 38133 от 02.08.2011 и вынесено Решение N 1661 от 05.09.2011 "Об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению", которым обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 76 180 руб.

Не согласившись с указанным решением налогового органа, общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю с апелляционной жалобой, которая Решением 320-12-970 от 14.10.2011 была оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения ООО "Навигатор Тамань" в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г. Новороссийску N 1661 от 05.09.2011.

Удовлетворяя требование налогоплательщика, суд первой инстанции обоснованно исходил из нижеследующего.

В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товара признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом другому лицу.

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение по ставке 0 % производится при реализации услуг по международной перевозке товаров.

В целях указанной статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения данной статьи распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. К транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно - финансовых услуг, таможенного оформления грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях экспедитора.

Содержание транспортно-экспедиционных услуг, поименованных в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, раскрывается в Национальном стандарте Российской Федерации ГОСТ Р 52298-2004, подлежащим применению к налоговым правоотношениям в силу статьи 11 Кодекса, статьи 2 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" и пункта 19 Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.09.2006 N 554.

Таким образом, буквальное толкование нормы, содержащейся в абзаце 5 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, позволяет сделать вывод об установлении законодателем условия применения ставки 0 % по НДС при оказании транспортно-экспедиционных услуг, связанных с организацией международной перевозки, то есть налогоплательщик - экспедитор в данном случае не обязан осуществлять или организовывать международную перевозку, но оказываемая им услуга должна быть непосредственно связана с перевозимым за пределы РФ товаром.

Налоговая ставка по НДС 0 % применяется при оказании непосредственно услуги по международной перевозке и при оказании ТЭУ на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. Соответственно, и в первом, и во втором случае основанием для оказания указанных услуг являются отдельные договоры - перевозки и транспортной экспедиции.

Налоговый кодекс Российской Федерации ограничивает возможность применения налоговой ставки 0 % по НДС только к ТЭУ, оказываемым на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

В соответствии с пунктом 3.1 статьи 165 НК РФ при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % налогоплательщик предоставляет в налоговые органы следующие документы: контракт налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание услуг; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

Из материалов налоговой проверки следует, что ООО "Навигатор Тамань" представлена декларация по НДС за 1 квартал 2011 г., в которой согласно разделу 4 заявлена налоговая база для применения налоговой ставки 0 % в размере 487 555 руб.

В соответствии с требованиями статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации для подтверждения права на применение по НДС ставки 0 % обществом с ограниченной ответственностью "Навигатор Тамань" представлены в ИФНС России по г. Новороссийску следующие документы:

-договор транспортной экспедиции с ООО "Экстон Грейн Трейд" N 10/01-2011 от 10.01.2011;

-счет-фактура N 7Э от 31.01.2011 на сумму 487 555,2 руб. и Акт N 7Э от 31.01.2011, выставленные в адрес ООО "Экстон Грейн Трейд" за ТЭО пшеничных отрубей в количестве 1 477,440 тн, перегруженных на т/х "ЛАРА";

- поручение эксперту;

- книга продаж за 1 квартал 2011 г.;

-коносамент N 1 от 14.01.2011 на перевозку т/х "ЛАРА" 1477,440 тн экспортного груза с указанием порта разгрузки за пределами таможенной территории РФ, с отметкой капитана судна о принятии груза на борт судна;

-грузовой манифест N 1 на перевозку т/х "ЛАРА" 1477,440 тн экспортного груза с отметкой Краснодарской таможни "Выпуск разрешен - 31.01.2011", заверенной личной печатью и подписью таможенника;

-декларация на товары N 10309150/310111/0000080 с отметками таможенного органа "выпуск разрешен - 31.01.2011";

- выписка по банковскому счету и платежные поручения N 156 от 19.10.2010 на сумму 742 798,8 руб. и N 4 от 20.01.2011 на сумму 477 012 руб., подтверждающие факт оплаты услуг;

- акты выполненных услуг.

Из представленных в материалы дела первичных документов следует, что общество в рамках договора транспортной экспедиции с ООО "Экстон Грейн Трейд" N 10/01-2011 от 10.01.2011 оказало услуги в порту Темрюк по оформлению документов, которые в полной мере подпадают под перечень ТЭУ, предусмотренных в пункте 3.1 ГОСТ Р 52298-2004, что не оспаривается налоговым органом.

Все услуги оказаны обществом в отношении товара, транспортировка которого осуществлялась между двумя пунктами, один из которых находился на территории РФ, другой - за ее пределами, что подтверждается представленными документами и налоговым органом не оспаривается.

Налогоплательщик вправе претендовать на применение налоговой ставки 0% по НДС на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ и не оказывая всех услуг из перечисленных в абз. 5 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, при условии оказания их в отношении товаров на основании договора транспортной экспедиции в связи с международной перевозкой таких товаров.

Исследовав представленные в дело документы по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильно применив номы Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующие спорные правоотношения, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что у общества имеются правовые основания для применения налоговой савки 0 % при исчислении налога на добавленную стоимость при реализации услуг, оказанных на основании договора транспортной экспедиции с ООО "Экстон Грейн Трейд" N 10/01 -2011 от 10.01.2011, а представленный в налоговый орган пакет документов является полным, соответствует требованиям статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации и подтверждает право налогоплательщика на применение ставки 0 % в отношении спорных хозяйственных операций.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно удовлетворил требование заявителя и признал недействительным решение N 1661 от 05.09.2011 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 76 180 руб.

Довод апелляционной жалобы о том, что подпункт 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса распространяется исключительно на хозяйствующих субъектов, самостоятельно осуществляющих перевозку товаров из пункта, находящегося на территории Российской Федерации, до пункта, находящегося за пределами Российской Федерации, либо поручивших другому лицу перевезти товар в пункт, находящийся за пределами Российской Федерации, является недостоверным, так как противоречит положениям указанного подпункта, содержащего такие виды транспортно-экспедиционных услуг как, например, участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, информационные услуги, организация страхования грузов и иные услуги, имеющие отношение к товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации.

Арбитражный суд первой инстанции полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено.

Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, свидетельствуют о несогласии заявителя с установленными по делу фактическими обстоятельствами и оценкой судом первой инстанции доказательств.

Иное толкование подателем жалобы положений Налогового кодекса Российской Федерации, а также иная оценка обстоятельств спора не свидетельствуют о неправильном применении судом норм права.

Апелляционная жалоба не содержит доводов, которые бы могли повлиять на правовую оценку спорных правоотношений. Оснований для отмены или изменения обжалованного судебного акта по доводам, приведенным в апелляционной жалобе, у судебной коллегии не имеется.

На основании вышеизложенного, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

При распределении расходов по уплате государственной пошлины суд апелляционной инстанции учитывает, что налоговый орган освобожден от ее уплаты на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 16.12.2013 по делу N А32-41922/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Н.В. Сулименко

Судьи

А.Н. Стрекачёв Н.В. Шимбарева