Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25 марта 2014 г. N 09АП-5677/14

город Москва

25 марта 2014 г.

Дело N А40-17595/13

Резолютивная часть постановления объявлена 18 марта 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 марта 2014 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Р.Г. Нагаева,

Судей Е.А. Солоповой, Н.О. Окуловой

при ведении протокола помощником судьи Д.А. Солодовником

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ОАО "Евраз нтмк"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 24.12.2013

по делу N А40-17595/13, принятое судьей О.Ю. Суставовой

по заявлению ОАО "Евраз нтмк"

(ИНН 6623000680, 622025, Свердловская область, г. Нижний Тагил, ул. Металлургов,1)

к МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам

(ИНН 7723336742, 129223, г. Москва, ВВЦ, стр. 164)

о признании недействительным решения

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Иванов М.Д. по дов. от 19.09.2013

от заинтересованного лица - Горюнов А.И. по дов. от 20.06.2013

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "ЕВРАЗ Нижнетагильский металлургический комбинат" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительными решений Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 N 56-17-11/10-342 от 24.10.2012 "Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению", N 56-17-11/10-1424/448 от 24.10.2012 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", а также об обязании инспекции возвратить налог на добавленную стоимость в размере 305 366 руб.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 24.12.2013 по делу N А40-17595/13 отказано в удовлетворении заявленных открытым акционерным обществом "ЕВРАЗ Нижнетагильский металлургический комбинат" требований к Межрегиональной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5.

Не согласившись с вынесенным решением, ОАО "Евраз нтмк" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда, принять новый судебный акт. В апелляционной жалобе налогоплательщик указывает на ненадлежащее исследование судом первой инстанции фактических обстоятельств дела и отсутствие в решении суда надлежащей оценки доказательств по делу.

Изучив представленные в дело доказательства, выслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, руководствуясь ст.ст. 123, 156, 266 и 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы исходя из следующего.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки инспекцией вынесены решение от 24.10.2012 N 56-17-11/10-342 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению и решение от 24.10.2012 N 56-17-11/10-1424/448 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно указанным решениям обществом в уточненной декларации за 4 квартал 2011 года (корректировка N 3/1) в нарушение п. 2 ст. 173, п. 5 ст. 174 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно заявлен к вычету налог на добавленную стоимость в размере 305 366 руб.

Основанием для начисления налога на добавленную стоимость в размере 305 366 руб. послужило отсутствие во 2 квартале 2011 года (период, участвующий в расчете налоговых вычетов по разделу 4 уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года N 3/1) права на принятие к вычету НДС по работам, выполненным (принятым и оплаченным) подрядными организациями в 2003-2006 годах при капитальном строительстве объектов основных средств "Испытательного центра и административного корпуса" и "Завода ТБД. Склад слябов", вычеты по отдельным объектам основных средств и по приобретению товаров (работ, услуг), связанных с монтажом оборудования. Данные расходы осуществлены в 2003 -2006 годах ОАО "Завод по производству труб большого диаметра", реорганизованного 01.07.2011 в форме присоединения к ОАО "ЕВРАЗ НТМК".

В уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2011 года (корректировка N 3/1) обществом произведена корректировка суммы отложенного налога по товарам, работам, услугам, использованным при осуществлении операций, облагаемых по ставке 0% за 2 квартал 2011 года и подтвержденной в 4 квартале 2011 года. В дополнительный лист книги покупок за 2 квартал 2011 года обществом включены счета-фактуры, подтверждающие затраты на сооружение и изготовление основного средства "Испытательного центра и административного корпуса", которые формируют его первоначальную стоимость. Объект "Завод ТБД. Склад слябов" (состоящий из объектов "склад слябов пролет А-Б" и "склад слябов 28-30") передан обществу при реорганизации ОАО "Завод ТБД" по актам приема-передачи от 01.07.2011 N 191, N 192. Так же, обществу переданы основные средства: трансформаторная подстанция, инвентарный номер 11006186 (акт приема-передачи от 01.07.2011 N 1); штабелер гидравлический, инвентарный номер 11006201 (акт приема-передачи от 01.07.2011 N 14); тележка платформенная (учтена в составе МПЗ).

После принятия обществом на учет спорных объектов и получения от ОАО "Завод ТБД" данных по остаткам на счете 19 "НДС по приобретенным материальным ценностям" обнаружено, что ОАО "Завод ТБД" не приняло к вычету суммы НДС по спорным счетам-фактурам в отношении расходов, осуществленных ОАО "Завод ТБД" в 2003-2006 годах, также утверждает, что ОАО "Завод ТБД" на момент завершения строительных работ не имело право возместить суммы НДС, уплаченные при строительстве спорных объектов (переданных обществу при реорганизации), поскольку объекты не были поставлены на учет в качестве объектов основных средств и не использовались в операциях облагаемых НДС. С 01.07.2011 (дата внесения записи в ЕГРЮЛ о присоединении ОАО "Завод ТБД") у общества возникло право правопреемства и обязанности реорганизованного юридического лица, в том числе возможность реализовать право на налоговый вычет во 2 квартале 2011 года по спорным счетам-фактурам за 2003 - 2006 годы.

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном 21 главой НК РФ.

В силу п.п. 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 162.1 НК РФ в случае реорганизации организации независимо от формы реорганизации подлежащие учету у правопреемника суммы налога, предъявленные реорганизованной организации и (или) уплаченные этой организацией при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), но не предъявленные ею к вычету, подлежат вычету правопреемником этой организации в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Вычеты сумм налога, указанных в абзаце первом п. 5 ст. 162.1 НК РФ, производятся правопреемником (правопреемниками) реорганизованной (реорганизуемой) организации на основании счетов-фактур (копий счетов-фактур), выставленных реорганизованной (реорганизуемой) организации, или счетов-фактур, выставленных правопреемнику (правопреемникам) продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), а также на основании копий документов, подтверждающих фактическую уплату реорганизованной (реорганизуемой) организацией сумм налога продавцам при приобретении товаров (работ, услуг), и (или) документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога продавцам при приобретении товаров (работ, услуг) правопреемником (правопреемниками) этой организации.

Согласно п. 1 ст. 50 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном настоящей статьей.

В соответствии с п. 2 ст. 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

В силу п. 2 ст. 50 НК РФ на правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации. Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него настоящей статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 КН РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст.ст. 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2006 г.) вычеты сумм налога, предъявленных налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 3 ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства, которые не были приняты к вычету до 01.012005, подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или вычету при реализации объекта незавершенного капитального строительства в порядке, установленном главой 21 НК РФ.

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства и не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам.

ОАО "ЕВРАЗ НТМК" включило в дополнительный лист книги покупок за 2 квартал 2011 года счета-фактуры, выставленные в адрес ОАО "Завод ТБД" по затратам, осуществленным в 2003-2006 годах на сооружение объектов капитального строительства "Испытательного центра и административного корпуса"; "Завода ТБД. Склад Слябов"; по затратам, осуществленным на приобретение прочих основных средств: тележки платформенной, штабелера гидравлического ручного (счет-фактура от 20.09.2005 N 1065, предъявленная ООО "Паллет Тракс-66"); трансформаторной подстанции (счет-фактура от 28.10.2004 N 04, предъявленная ООО "ПК Проммаш") и по приобретению товаров (работ, услуг), связанных с монтажом оборудования.

Порядок регистрации прав на недвижимое имущество утвержден Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ними".

Право собственности на созданный объект недвижимого имущества регистрируется на основании документов, подтверждающих факт его создания.

Документом, удостоверяющим выполнение строительства, реконструкции, капитального ремонта объекта капитального строительства в полном объеме в соответствии с разрешением на строительство, соответствие построенного, реконструируемого, отремонтированного объекта капитального строительства градостроительному плану земельного участка и проектной документации, является разрешение на ввод объекта в эксплуатацию (часть 1 статьи 55 Градостроительного кодекса Российской Федерации).

Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 11.11.1999 N 100 утвержден акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией N КС-14 (форма N КС-14), который является документом по приемке и вводу законченного строительством объекта производственного назначения и зачисления его в состав основных фондов (основных средств) всех форм собственности.

Обществом представлены счета-фактуры, подтверждающие осуществление ОАО "Завод ТБД" затрат в 2003-2006 годах на сооружение объектов капитального строительства "Испытательного центра и административного корпуса", "Завода ТБД. Склад Слябов", затрат на приобретение прочих основных средств: трансформаторной подстанции, штабелера гидравлического ручного, тележки платформенной; акты о приеме-передаче зданий (сооружений): трансформаторной подстанции, склада слябов пролет А-Б, склада слябов пролет 28-30, штабелера гидравлического ручного; документы, подтверждающие перечисление НДС продавцам за выполненные работы, оказанные услуги.

Вместе с тем, акты приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (по форме N КС-14), в отношении "Испытательного центра и административного корпуса", "Завода ТБД. Склада Слябов", "Трансформаторной подстанции", заявителем не представлены.

Согласно акту от 01.04.2011 N 13 о приеме-передаче здания (сооружения) (по форме N ОС-1а) (представленному обществом в Межрегиональную инспекцию с письмом от 03.07.2012 N 12-61-790) 06.09.2006 осуществлена государственная регистрация права на недвижимость объекта "Испытательный центр", номер свидетельства 66АВ362922.

Согласно актам от 01.07.2011 N 191 и N 192 о приеме передачи здания сооружения "Завод ТБД. Склад слябов" (форма N ОС-1а), представленных обществом в ходе рассмотрения материалов проверки (вх. от 07.09.2012 N 14537), 10.11.2005 осуществлена государственная регистрация права на недвижимость объекта "Завод ТБД. Склад слябов", номер свидетельства 66АВ013321. Данный объект введен в эксплуатацию 01.10.2004.

Суд апелляционной инстанции соглашается с позицией Арбитражного суда г. Москвы о неправомерности принятия ОАО "ЕВРАЗ НТМК" во 2 квартале 2011 года к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, предъявленным покупателю ОАО "Завод ТБД" в 2003-2006 годах по расходам на сооружение объектов капитального строительства "Испытательного центра и административного корпуса" (право, на недвижимость которого зарегистрированного 06.09.2006) и "Завода ТБД. Склад Слябов" (право, на недвижимость которого зарегистрированного 10.11.2005).

Обществом включены в дополнительный лист книги покупок за 2 квартал 2011 года счета-фактуры, выставленные в адрес ОАО "Завод ТБД" по затратам, осуществленным в 2003-2006 годах на приобретение прочих основных средств трансформаторной подстанции, штабелера гидравлического ручного, тележки платформенной, также по приобретению товаров (работ, услуг), связанных с монтажом оборудования.

Заявитель указал, что данные основные средства (тележка платформенная, штабелер гидравлический ручной, трансформаторная подстанция) переданы обществу при реорганизации ОАО "Завод ТБД" по актам приема-передачи.

При анализе представленных документов, в отношении правомерности принятия во 2 квартале 2011 года к вычету сумм НДС по приобретению прочих основных средств: тележки платформенной, штабелера гидравлического ручного, трансформаторной подстанции, установлено, что строительство трансформаторной подстанции окончено в 2004 году (акт от 01.07.2011 N 1 о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а), штабелер гидравлический ручной - 2005 года выпуска (акт от 01.07.2011 N 14 о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1).

Трансформаторная подстанция и штабелер гидравлический ручной оприходованы обществом в качестве основных средств на счете 01 "Основные средства". Заявитель в заявлении сообщил, что тележка платформенная, переданная обществу при реорганизации ОАО "Завод ТБД", учтена в составе малоценных производственных запасов.

Передача прочих основных средств и их оприходование правопреемником не свидетельствует об отсутствии факта оприходования у присоединенного юридического лица. Данные прочие основные средства были оплачены и оприходованы ОАО "Завод ТБД", данный факт не оспаривается заявителем.

Глава 21 НК РФ не предусматривает особый порядок вычета по приобретенному оборудованию, в связи с чем применяются общие положения получения налогового вычета в соответствии с п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 173 НК РФ.

Право налогоплательщика на налоговые вычеты и возмещение НДС в случае документального подтверждения их обоснованности, установлено главой 21 НК РФ и может быть реализовано в пределах трехлетнего срока со дня истечения соответствующего налогового периода.

Уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 года (корректировка N 3/2) подана обществом 19.04.2012, срок, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ, истек, и право на применение заявленных налоговых вычетов утрачено.

В связи с пропуском срока, предусмотренного п. 2 ст. 173 НК РФ, ОАО "ЕВРАЗ НТМК" утрачено право на применение налогового вычета по НДС по спорным счетам-фактурам, предъявленным ОАО "Завод ТБД" в 2003-2006 годах.

ОАО "ЕВРАЗ Нижнетагильский металлургический комбинат" обратилось в арбитражный суд города Москвы с заявлением к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 о признании недействительными решений от 08.10.2012 г. N 56-17/10-338, N 56-17-11/10-1423/442, об обязании возместить НДС в размере 15 823 033 руб. (дело N А40-17596/13).

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 04.06.2013 по указанному делу, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2013 в удовлетворении заявления отказано.

ОАО "ЕВРАЗ Нижнетагильский металлургический комбинат" подало кассационную жалобу, в которой просит судебные акты отменить, признать недействительными решения, обязать инспекцию возместить НДС путем возврата в сумме 15 825 033 руб. В обоснование жалобы указывает, что им выполнены все условия для применения налоговых вычетов во 2 квартале 2011 года, в связи с чем, выводы суда о пропуске трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ не правомерны. Указывает, что подлежит применению общий срок исковой давности, начало течения которого следует определять с момента когда лицо узнало либо должно было узнать о нарушении своего права. Возникновение такого момента заявитель связывает с датой реорганизации общества.

Суд кассационной инстанции не нашел оснований для отмены судебных актов по делу N А40-17596/13 - постановлением от 27.11.2013 оставил без изменения постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2013 и решение Арбитражного суда города Москвы от 04.06.2013 по делу N А40-17596/13.

Согласно ч. 2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Таким образом, суд апелляционной инстанции, оценив представленные доказательства, приходит к выводу о том, что приведенные в апелляционной жалобе доводы не могут служить основанием для отмены решения, вынесенного Арбитражным судом г. Москвы. Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Основания для отмены решения суда отсутствуют.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 110, 176, 266 - 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 24.12.2013 по делу N А40-17595/13 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Р.Г. Нагаев

Судьи

Е.А. Солопова Н.О. Окулова