Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 марта 2014 г. N 15АП-2641/14

город Ростов-на-Дону

26 марта 2014 г.

дело N А32-29212/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 25 марта 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 26 марта 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ефимовой О.Ю.

судей Гуденица Т.Г., Сулименко О.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Яицкой С.И.

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью "Орион": директора Буймовой Оксаны Васильевны,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Орион"

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 23.01.2014 по делу N А32-29212/2013,

принятое в составе судьи Ивановой Н.В.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Орион"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Краснодарскому краю

о признании незаконным и отмене постановления

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Орион" (далее - ООО "Орион", заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Краснодарскому краю (далее - заинтересованное лицо, МИФНС России N 9 по Краснодарскому краю) о признании незаконным и отмене постановления от 23.08.2013 N 016459 о привлечении общества к административной ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в виде штрафа в размере 40 000 рублей.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 23.01.2014 в удовлетворении заявленных требований отказано. Суд пришел к выводу о наличии в действиях общества состава административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. Процессуальных нарушений при производстве по административному делу судом не установлено. Оснований для применения статьи 2.9 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях суд не усмотрел.

Не согласившись с данным судебным актом, ООО "Орион" обжаловало его в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просило решение суда отменить, заявленные требования удовлетворить. В апелляционной жалобе заявитель ссылается на отсутствие в его действиях состава вменяемого административного правонарушения. Работники обособленных подразделений общества не могут принимать деньги от граждан по приходным кассовым ордерам. Денежные средства при выполнении бытовых услуг могут приниматься только по квитанциям (бланкам строгой отчетности). Записи в кассовую книгу могут осуществляться только по приходным кассовым ордерам. Кассовые книги обособленных подразделений фактически ведутся юридическим лицом. В Уставе общества указано на отсутствие филиалов и представительств. Обязанность ведения кассовой книги возложена только на юридических лиц. Получение работниками обособленного подразделения общества в г. Белореченске наличных денег за оказанные услуги и сдача их юридическому лицу не является кассовыми операциями. Общество не накапливало в кассе денежные средства сверх установленных лимитов. Денежные средства, полученные работниками обособленного подразделения, оприходованы в кассу юридического лица.

В судебном заседании руководитель общества поддержала доводы апелляционной жалобы.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя заявителя, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 07.08.2013 Белореченской межрайонной прокуратурой с привлечением специалистов МИФНС России N 9 по Краснодарскому краю проведена проверка в отношении обособленного подразделения ООО "Орион", расположенного по адресу: г. Белореченск, ул. Шалимова, 29/1.

В ходе проверки установлено, что наличная выручка при оплате услуг, оказываемых обществом, не оприходуется в кассу общества в день получения наличных денежных средств. У общества на момент проверки отсутствовали приходные и расходные кассовые ордера, а также кассовая книга. Приказ об утверждении лимитов остатков денежных средств в кассе на момент проверки не представлен.

По результатам проверки, зафиксированным в протоколе осмотра от 07.08.2013 N 016459, прокуратурой 09.08.2013 вынесено постановление о возбуждении дела об административном правонарушении.

Материалы проверки направлены в МИФНС России N 9 по Краснодарскому краю для решения вопроса о привлечении общества к административной ответственности.

Постановлением МИФНС России N 9 по Краснодарскому краю от 23.08.2013 N 016459-2013 ООО "Орион" привлечено к административной ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в виде штрафа в размере 40 000 рублей.

Полагая, что указанное постановление является незаконным и подлежит отмене, общество обратилось в суд с настоящими требованиями.

В соответствии с частями 4, 6, 7 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по делам об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для привлечения к административной ответственности, возлагается на административный орган, принявший оспариваемое решение. При рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела. При рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое решение в полном объеме.

Согласно части 2 статьи 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что оспариваемое решение или порядок его принятия не соответствует закону, либо отсутствуют основания для привлечения к административной ответственности или применения конкретной меры ответственности, либо оспариваемое решение принято органом или должностным лицом с превышением их полномочий, суд принимает решение о признании незаконным и об отмене оспариваемого решения полностью или в части либо об изменении решения.

В соответствии с частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа.

Банком России 12.10.2011 утверждено Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации N 373-П (далее - Положение N 373-П).

В соответствии с п. 1.4 Положения N 373-П юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обязаны хранить на банковских счетах в банках наличные деньги сверх установленного в соответствии с пунктами 1.2 и 1.3 настоящего Положения лимита остатка наличных денег.

Согласно п. 1.8 Положения N 373-П кассовые операции, проводимые юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002.

В соответствии с пунктом 2.5 Положения N 373-П кассовые документы, кассовая книга 0310004, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 могут оформляться на бумажном носителе или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение.

На основании п. 3.1 Положения N 373-П прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, в том числе от работников, проводится по приходным кассовым ордерам 0310001.

В соответствии с п. 5.1 Положения N 373-П для учета поступающих в кассу наличных денег, за исключением наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом), и выдаваемых из кассы, юридическое лицо, индивидуальный предприниматель ведут кассовую книгу 0310004.

Согласно п. 5.2 Положения N 373-П записи в кассовой книге осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру (расходному кассовому ордеру), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги.

Кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге 0310004, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге 0310004 сумму остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись (пункт 5.3 Положения N 373-П).

Судом первой инстанции установлено и материалами административного дела подтверждается, что первичные кассовые документы (кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера, кассовые отчеты) обществом в ходе проверки не представлены.

Ввиду отсутствия у общества на момент проверки кассовой книги и кассовых документов, налоговый орган пришел к выводу о том, что наличные денежные средства в кассовую книгу не приходуются, приходные и расходные кассовые документы не составляются.

Из объяснений ведущего специалиста ООО "Орион" Михальченко Н.Ю., полученных во время проведения проверки 07.08.2013 следует, что в обособленном подразделении кассовая книга не ведется.

На момент проведения проверки в кассе обособленного подразделения хранились денежные средства в размере 109 584 руб., что свидетельствует о нарушении обществом пунктов 1.4, 1.8, 2.5, 5.3 Положения N 373-П. Приказ об утверждении лимитов остатков денежных средств в кассе на момент проверки не представлен.

Представление заявителем заполненной кассовой книги и бухгалтерских документов суду первой инстанции не подтверждает факта своевременного оприходования денежных средств в кассовую книгу, которая в момент проверки представлена не была.

При таких обстоятельствах подтверждается факт нарушения обществом порядка ведения кассовых операций.

Учитывая изложенное, в действиях ООО "Орион" имеется состав административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Согласно статье 2.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых названным Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

В данном случае ООО "Орион" не представило доказательств, свидетельствующих о том, что правонарушение вызвано чрезвычайными обстоятельствами и другими непредвиденными, непреодолимыми препятствиями, находящимися вне его контроля. Заявитель имел возможность для обеспечения исполнения требований, предусмотренных Положением N 373-П, за нарушение которого предусмотрена административная ответственность, однако, не принял всех зависящих от него мер по его соблюдению.

Заявитель в апелляционной жалобе указывает, что работники обособленных подразделений принимают денежные средства при выполнении бытовых услуг по квитанциям (бланкам строгой отчетности), а не по приходным кассовым ордерам. Записи в кассовую книгу могут осуществляться только по приходным кассовым ордерам.

Между тем, в силу пункта 3.1 Положения N 373-П прием наличных денег юридическим лицом по приходным кассовым ордерам производится, в том числе, от работников. Таким образом, получив денежные средства от работников за оказанные ими услуги, общество обязано было оприходовать данные денежные средства в обособленном подразделении на основании приходных кассовых ордеров и внести соответствующие записи в кассовую книгу.

Ссылка заявителя на факт ведения кассовой книги юридическим лицом, а не обособленным подразделением, не принимается судебной коллегией.

В силу пункта 5.6 Положения обособленное подразделение после выведения в кассовой книге 0310004 суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня передает лист кассовой книги 0310004 за этот рабочий день не позднее следующего рабочего дня юридическому лицу.

В случае оформления кассовой книги 0310004 на бумажном носителе обособленным подразделением передается отрывной второй экземпляр листа кассовой книги 0310004, а в случае оформления кассовой книги 0310004 с применением технических средств - распечатанный на бумажном носителе второй экземпляр листа кассовой книги 0310004.

Передача обособленным подразделением листа кассовой книги 0310004 юридическому лицу может осуществляться в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. В этом случае передача листа кассовой книги 0310004 на бумажном носителе осуществляется в соответствии с правилами документооборота, утвержденными юридическим лицом.

В пункте 5.6 Положения установлен срок такой передачи - не позднее следующего рабочего дня. Листы кассовой книги 0310004 обособленного подразделения подбираются и брошюруются организацией по каждому обособленному подразделению (пункт 2.5 Положения).

В письме Центрального Банка Российской Федерации от 04.05.2012 N 29-1-1-6/3255 "О применении требований Положения Банка России от 12 октября 2011 года N 373-П" указано, что требование Положения о ведении кассовой книги 0310004, в которую вносятся записи на основании приходных кассовых ордеров 0310001 и расходных кассовых ордеров 0310002, должно соблюдаться каждым обособленным подразделением юридического лица, ведущим кассовые операции, независимо от наличия банковского счета юридического лица, открытого для совершения операций обособленным подразделением.

В ходе проведенной инспекцией в отношении заявителя проверки установлено, что в нарушение вышеприведенных норм прием наличных денег не осуществляется обществом по приходным ордерам, обособленное подразделение общества не ведет кассовую книгу.

Указанные обстоятельства подтверждаются материалами административного дела: протоколом осмотра от 07.08.2013 N 016459, постановлением о возбуждении дела об административном правонарушении от 09.08.2013, объяснениями работника общества.

Ссылка общества на отсутствие у него филиалов и представительств не принимается апелляционным судом, поскольку материалами административного дела подтверждается факт осуществления обществом деятельности в обособленном подразделении в г. Белореченске по ул. Шалимова, 29/1.

В апелляционной жалобе заявитель ссылается также на неосуществление обособленным подразделением кассовых операций. Однако из материалов дела следует, что общество по вышеуказанному адресу ведет кассовые операции, принимая денежную наличность от населения.

При исследовании порядка привлечения общества к ответственности, судом нарушений административного законодательства при производстве по делу об административном правонарушении не установлено.

Постановление от 09.08.2013 о возбуждении дела об административном правонарушении вынесено в присутствии законного представителя ООО "Орион" - директора Буймовой О.В., о чем свидетельствует ее подпись в данном процессуальном документе.

МИФНС России N 9 по Краснодарскому краю 21.08.2013 вынесено определение о назначении времени и месте рассмотрения дела об административном правонарушении. Указанное определение получено директором ООО "Орион" Буймовой О.В. в тот же день.

Оспариваемое постановление вынесено 23.08.2013 в присутствии законного представителя ООО "Орион" (директора Буймовой О.В.).

Надлежащее уведомление о времени и месте вынесения постановления о возбуждении дела об административном правонарушении и рассмотрении материалов административного дела обществом не оспаривается.

Срок давности привлечения к административной ответственности, установленный статьей 4.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за совершение правонарушения, предусмотренного часть. 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях на момент вынесения оспариваемого постановления, не истек.

При таких обстоятельствах основания к удовлетворению апелляционной жалобы отсутствуют.

Нарушений или неправильного применения норм материального или процессуального права, являющихся в силу статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене или изменению решения апелляционной инстанцией не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 23.01.2014 по делу N А32-29212/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

О.Ю. Ефимова

Судьи

Т.Г. Гуденица О.А. Сулименко