Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 1 апреля 2014 г. N 09АП-8310/14

г. Москва

01 апреля 2014 г.

Дело N А40-174811/13

Резолютивная часть постановления объявлена "25" марта 2014 г.

Постановление изготовлено в полном объеме "01" апреля 2014 г.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Р.Г. Нагаева,

Судей Н.О. Окуловой, Е.А. Солоповой

при ведении протокола помощником судьи Д.А. Солодовником,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы N 35 по г. Москве на решение Арбитражного суда г. Москвы от 27.01.2014 по делу N А40-174811/13, принятое судьей А.П. Стародуб

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "ИнПромСнаб" о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 35 по г. Москве

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Власова М.И. по дов. от 20.12.2013

от заинтересованного лица - Крошко Е.В. по дов. от 09.01.2014

УСТАНОВИЛ:

Решением от 27.01.2014 г. Арбитражный суд г. Москвы удовлетворил заявленные Обществом с ограниченной ответственностью "ИнПромСнаб" требования в полном объеме. Признано недействительными решение Инспекции Федеральной налоговой службы N 35 по г. Москве от 12.09.2013 г. N 15 "Об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению" и решение N 526 от 12.09.2013 г. "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения". Инспекция Федеральной налоговой службы N 35 по г. Москве не согласилась с решением суда первой инстанции и подала апелляционную жалобу, в которой просит его отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных Обществом с ограниченной ответственностью "ИнПромСнаб" требований по доводам, изложенным в апелляционной желобе. В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы. Представитель заявителя полагает решение суда обоснованным и правомерным, апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению. Отзыв на апелляционную жалобу представлен.

Проверив в порядке статьей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность принятого решения, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об обоснованности доводов апелляционной жалобы, в связи с чем обжалуемое решение суда подлежит отмене, поскольку не отвечает требованиям пункта 3 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ООО "ИнПромСнаб" (далее - Заявитель Общество) 18.04.2013 г. представило в Инспекцию Федеральной налоговой службы N 35 по г. Москве (далее - Инспекция, налоговый орган) налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2013 года. В обоснование правомерности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиком 16.04.2013 года предоставлены в Инспекцию необходимые документы, указанные в п.2.3 решения от 12.09.2013 года N 526. В соответствии с указанными документами отгрузка (экспорт) товаров в Италию, Турцию осуществлялась налогоплательщиком в 1 квартале 2010 года (январе, феврале и марте), согласно ГТД, а также инвойсам. По результатам камеральной проверки первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2013 г., Инспекцией составлен акт от 01.08.2013 г. N 2197 и вынесены решения от 12.09.2013 N 526 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и N 15 "Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость", заявленной к возмещению, от 29.07.2013 г. N 17 "О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в соответствии" Указанными решениями отказано в привлечении Заявителя к налоговой ответственности на основании ст. 109 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), отказано в возмещении суммы налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2013 г. в сумме 3 097 948 руб., возмещена сумма налога на добавленную стоимость в сумме 7 301 руб. Решение Инспекции ФНС России N 35 по г.Москве от 12.09.2013 г. N 526, N 15 было обжаловано заявителем в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы в Управление ФНС России по г. Москве в соответствии со ст. 101.2 НК РФ. Решением Управления ФНС России по г. Москве от 10.10.2013 г. N 21-19/104468 решение Инспекции ФНС России N35 по г.Москве от 12.09.2013 г. N 526, N 15 оставлены без изменения, а апелляционная жалоба общества без удовлетворения. В данном случае оспаривается решение Инспекции Федеральной налоговой службы N 35 по г. Москве от 12.09.2013 г. N 15 "Об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению" и решение N 526 от 12.09.2013 г. "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения". Основанием для отказа Заявителю в возмещении НДС в размере 3 097 948 рублей послужил вывод налогового органа о том, что в соответствии со статьей 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) моментом определения налоговой базы является 1 квартал 2010 года, трехлетний период, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ заканчивается 31.03.2013 года, налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2013 года подана налогоплательщиком 18.04.2013 года, то есть по истечению трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Упомянутый трехлетний срок является пресекательным и не подлежит продлению на 20 дней, предусмотренных пунктом 5 статьи 174 НК РФ для подачи налоговой декларации в налоговые органы. Таким образом, трехлетний срок для применения налогоплательщиком вычетов по НДС при экспорте, подтвержденном с нарушением срока, исчисляется с момента окончания налогового периода, в котором состоялась реализация товаров (работ, услуг). По мнению суда апелляционной инстанции, выводы суда первой инстанции являются ошибочными, а оспариваемые акты налогового органа - действительными по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Пунктом 1 ст. 166 НК РФ установлено, что сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. В соответствии с пунктом 1 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты, порядок применения которых определен ст. 172 НК РФ. Как следует из п. 1 ст. 173 НК РФ, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ) общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

Из изложенного следует, что применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 НК РФ условий. Статья 172 НК РФ, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета сумм налога на добавленную стоимость за пределами налогового периода, т.е. в последующем налоговом периоде. Кроме того, непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм налога на добавленную стоимость является соблюдение трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Иное толкование положений пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса противоречило бы с целью установления законодателем трехгодичного срока реализации права на вычет по НДС.

По мнению суда первый инстанции, подача первоначальной налоговой декларации за прошедший отчетный период, в том числе - если в ней в соответствии с п. 2 ст. 173 НК РФ заявляется к возмещению налог на добавленную стоимость за отстоящий на три года от отчетного налоговый период, должна осуществляться в установленный п. 5 ст. 174 НК РФ срок, а не до истечения отчетного периода. Данный подход является ошибочным по следующим основаниям.

Статьей 55 НК РФ установлено, под налоговым периодом понимается период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Статьей 163 НК РФ предусмотрено, что налоговым периодом по НДС является квартал. В соответствии с п.4 ст. 6.1 НК РФ срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года. Под соответствующим налоговым периодом правоприменительной практикой понимается период, в котором право на применение налогового вычета возникло у налогоплательщика. Согласно ст. 163 НК РФ на момент возникновения права для предъявления сумм НДС к вычету, налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

В данном случае документами, представленными в рамках камеральной проверки подтверждено, что отгрузка (экспорт) товаров в Италию, Турцию осуществлялась налогоплательщиком в 1 квартале 2010 года (январе, феврале и марте 2010 г.), согласно ГТД, а также инвойсам. При этом налоговый период для предъявления сумм НДС к вычету окончился 31.03.2013 года, а декларация по НДС предъявлена в налоговый орган только 18.04.2013 года, то есть по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Исходя из положений пункта 2 статьи 173 НК РФ, право на предъявление налоговых вычетов может быть реализовано налогоплательщиком при подаче налоговой декларации до истечения трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Порядок исчисления сроков установленных законодательством о налогах и сборах не делает исключений в продлении срока, если законодательством предусмотрено несколько дней для предъявления деклараций, в том числе и в случае с 20 днями предоставленными налогоплательщикам для предоставления декларации по НДС. По мнению суда апелляционной инстанции указанная позиция Заявителя приводит к иному толкованию положений п. 2 ст. 173 НК РФ, допускающему увеличение трехлетнего срока на возмещение налога на 20 дней, предусмотренных в качестве срока для представления налоговой декларации. Налоговым периодом в отношении НДС является квартал, в связи с чем, срок подачи декларации с заявлением спорных налоговых вычетов истекает в последний день последнего месяца срока, в данном случае - 31.03.2013. Данный правовой подход согласуется со сложившейся судебной практикой

Также отклоняется вывод суда первой инстанции о том, что из взаимосвязанного толкования п. 2 ст. 173 и п. 5 ст. 174 НК РФ следует, что подача налоговой декларации в установленный п. 5 ст. 174 НК РФ срок не означает, что налогоплательщик утрачивает установленное п. 2 ст. 173 НК РФ право на возмещение НДС за отстоящий на три года от отчетного налоговый период.

В рамках рассмотрения настоящего дела, суд первой инстанции не исследовал и не оценивал обстоятельства, препятствовавшие реализации права налогоплательщика на своевременное заявление и возмещение НДС. О наличии указанных обстоятельств налогоплательщик не ссылался, ни в суде первой, ни в суде апелляционной инстанции, отсутствуют о них сведения и в материалах настоящего дела. При таких обстоятельствах у Заявителя отсутствуют основания для удовлетворения требования о возмещении НДС за пределами установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации срока, со ссылкой на наличие обстоятельства, препятствовавших налогоплательщику своевременно реализовать указанное право. В этой связи суд апелляционной инстанции полагает приходит к выводу о необходимости Решение Арбитражного суда г. Москвы от 27.01.2014 по делу N А40-174811/13 отменить, отказать ООО "ИнПромСнаб" в удовлетворении требований о признании недействительными решений Инспекции ФНС России N 35 по г. Москве от 12.09.2013 N 15 "Об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению" и решения от 12.09.2013 г. N 526 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", вынесенные в отношении ООО "ИнПромСнаб".

Госпошлина по апелляционной жалобе подлежит распределению в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. С учетом изложенного и руководствуясь статьями 110, 266, 267, 268, 269, 270 и 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 27.01.2014 по делу N А40-174811/13 отменить.

Отказать ООО "ИнПромСнаб" в удовлетворении требований о признании недействительными решений Инспекции ФНС России N 35 по г. Москве от 12.09.2013 N 15 "Об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению" и решения от 12.09.2013 г. N 526 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", вынесенные в отношении ООО "ИнПромСнаб".

Взыскать с ООО "ИнПромСнаб" в доход федерального бюджета государственную пошлину по апелляционной жалобе в размере 1000 рублей.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Р.Г. Нагаев

Судьи

Н.О. Окулова Е.А. Солопова