Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 2 апреля 2014 г. N 09АП-9058/14

город Москва

02 апреля 2014 г.

Дело N А40-138488/13

Резолютивная часть постановления объявлена 26 марта 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 02 апреля 2014 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Р.Г. Нагаева

Судей Е.А. Солоповой, Н.О. Окуловой

при ведении протокола судебного заседания секретарем А.C. Абрамовым

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИФНС России N 14 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 24.01.2014

по делу N А40-138488/13, принятое судьей Я.Е. Шудашовой

по заявлению ООО "Бизнес-центр Вятка"

(ОГРН 1077758808500, 127015, г. Москва, ул. Вятская, д. 35, стр. 4)

к ИФНС России N 14 по г. Москве

(ОГРН 1047714089048, 125284, г. Москва, 2-й Боткинский проезд, д. 8, стр. 1)

о признании недействительным решения

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Рустамова Н.Н. по дов. б/н от 19.06.2013

от заинтересованного лица - Косьянова А.С. по дов. N 06-08/037798 от 12.12.2013, Сыроватская С.И. по дов. N 06-08/030263 от 03.10.2013

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Бизнес-центр Вятка" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России N 14 по г. Москве о признании недействительным решения N 17101 от 26.06.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязании возвратить сумму взысканного штрафа 2 000 000 руб. (с учетом уточнения в порядке ст. 49 АПК РФ).

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 24.01.2014 по делу N А40-138488/13 признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по г. Москве от 26.06.2013 N 17101 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. На Инспекцию Федеральной налоговой службы N 14 по г. Москве возложена обязанность возвратить ООО "Бизнес-центр Вятка" в порядке, установленном ст. 79 НК РФ, сумму излишне взысканного штрафа в размере 2 000 000 руб.

Не согласившись с вынесенным решением, ИФНС России N 14 по г. Москве обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда, принять новый судебный акт. В апелляционной жалобе налоговый орган указывает на ненадлежащее исследование судом первой инстанции фактических обстоятельств дела и отсутствие в решении суда надлежащей оценки доказательств по делу.

Изучив представленные в дело доказательства, выслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, руководствуясь ст.ст. 123, 156, 266 и 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы исходя из следующего.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки представленного обществом 27.03.2013 расчета (информации) о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, за 12 месяцев 2012 года, ИФНС России N 14 по г. Москве вынесено решение от 26.06.2013 N 17101 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, установленной ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 2 000 000 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве N 21-19/078644 от 06.08.2013 жалоба общества на решение ИФНС России N 14 по г. Москве оставлена без удовлетворения, а решение - без изменений.

На основании решения от 26.06.2013 N 17101 ИФНС России N 14 по г. Москве 11.09.2013 вынесено решение от 11.09.2013 N 63992 о взыскании налог, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств со счета Общества было списано 2 000 000 руб., что подтверждается платежным поручением N395 от 11.09.2013.

Согласно п. 1 ст. 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в п. 1 данной статьи, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты пониженным ставкам.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов

Согласно п. 1 ст. 310 НК РФ предусмотрено, что налог с доходов, полученных иностранной организацией от источника в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией при каждой выплате доходов.

В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ исчисление и удержание налога не производится если на основании международного договора выплачиваемые доходы не облагаются налогом в РФ; при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (налоговый сертификат).

В то же время п. 2 ст. 10 Соглашения "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" от 05.12.1998 определено, что при выплате дивидендов взимаемый налог не должен превышать 5% от их суммы.

Компания с ограниченной ответственностью КОЛЛИС ТРЕЙД & ИНВЕСТ ЛИМИТЕД (COLLICE TRADE & INVEST LIMITED), зарегистрированная в Республике Кипр за N НЕ 204891, наименование регистрирующего органа Министерство Торговли, Промышленности и Туризма (департамент Регистратора компаний) является единственным участником общества, что подтверждается, выпиской из ЕГРЮЛ N 7517967 УД от 20.09.2013.

Компания КОЛЛИС ТРЕЙД & ИНВЕСТ ЛИМИТЕД 07.03.2012 приняла Решение N 1/2012 о распределении части чистой прибыли Общества путем выплаты дивидендов единственному участнику общества. Выплата дивидендов согласно указанному решению была произведена 02.04.2012, что подтверждается платежным поручением N 123 от 02.04.2012.

При отсутствии у налогового агента подтверждения того, что иностранная компания - получатель дивидендов имела постоянное местонахождение в иностранном государстве, налогообложение таких доходов производится по ставке 15% на основании пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ. Общество, с учетом имевшихся на дату выплаты доходов документов, в том числе Tax Certificate (Налоговый сертификат о резиденстве КОЛЛИС ТРЕЙД & ИНВЕСТ ЛИМИТЕД) от 13.03.2012, исчислило и удержало налог с дохода компании по ставке 5%.

На дату перечисления обществом суммы дохода в пользу компании Компания с ограниченной ответственностью КОЛЛИС ТРЕЙД & ИНВЕСТ ЛИМИТЕД у Общества имелись, в том числе: Свидетельство о регистрации юридического лица от 02.08.2007, выданное 13.03.2012 Министерством Торговли, Промышленности и Туризма (департамент Регистратора компаний), г. Никосия Республики Кипр, подписанное Р. Эпифаниоу (Регистратор Окружного Суда), удостоверенного М. Миртзоу (Постоянным секретарем Министерства Юстиции и Общественного порядка), апостиль N 91189/12 от 15.03.2012; Свидетельство о хорошем состоянии компании COLLICE TRADE & INVEST LIMITED в Республики Кипр, выданное 13.03.2012 Министерством Торговли, Промышленности и Туризма (департамент Регистратора компаний), г. Никосия Республики Кипр, подписанное Р. Эпифаниоу (Регистратор Окружного Суда), удостоверенного М. Миртзоу (Постоянным секретарем Министерства Юстиции и Общественного порядка), апостиль N 91188/12 от 15.03.2012; Свидетельство налогового резидента Республики Кипр за 2011 год, выданное Министерством финансов Республики Кипр Департаментом внутренних налогов г. Никосия Республики Кипр, о чем свидетельствует регистрация данного свидетельства в журнале входящей документации общества за 20.03.2012. Указанное свидетельство было впоследствии утрачено, что подтверждается Актом об утрате документов N 1 от 17.05.2013.

Основанием для начисления штрафа явилось, по мнению налогового органа, отсутствие у Общества на дату выплаты дохода надлежащего подтверждения постоянного места нахождения компании Компания с ограниченной ответственностью КОЛЛИС ТРЕЙД & ИНВЕСТ ЛИМИТЕД.

Согласно ст. 312 НК РФ, условием для привлечения налогового агента к ответственности за совершение предусмотренного ст. 123 НК РФ правонарушения являются:

- постоянное место нахождения иностранной организации в иностранном государстве - Ответчик не отрицает факт постоянного места нахождения Компании с ограниченной ответственностью КОЛЛИС ТРЕЙД & ИНВЕСТ ЛИМИТЕД в Республике Кипр;

- наличие у иностранного государства международного договора с Российской Федерацией, регулирующего вопросы налогообложения - право на применение 5% ставки налога при выплате дивидендов закреплено п. 2 ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительство Республики Кипр от 05.12.1998 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, а также предоставление налоговому агенту подтверждения места нахождения иностранной организации в таком иностранном государстве" - общество располагало доказательствами постоянного места нахождения Компании с ограниченной ответственностью КОЛЛИС ТРЕЙД & ИНВЕСТ ЛИМИТЕД.

Довод о том, что представленный обществом акт об утрате документов N 1 от 17.05.2013 не является объективным доказательством наличия у общества надлежащего подтверждения постоянного места нахождения иностранной организации на дату выплаты, не может служить основанием для привлечения к ответственности по ст. 123 НК РФ, поскольку фактически на момент выплаты дохода существовали все обстоятельства, с которыми ст. 312 НК ФР связывает применение пониженной ставки налога на прибыль к доходам, выплаченным иностранной организации.

Суд апелляционной инстанции отклоняет довод налогового органа о том, что представленные сертификаты от 30.05.2013, выданные после даты выплаты дохода, не являются освобождением от налоговой ответственности, поскольку указанные сертификаты подтверждают факт наличия объективных обстоятельств для применения обществом налоговой льготы на дату выплаты дивидендов.

Таким образом, суд апелляционной инстанции, оценив представленные доказательства, приходит к выводу о том, что приведенные в апелляционной жалобе доводы не могут служить основанием для полной отмены решения, вынесенного Арбитражным судом г. Москвы. Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Основания для отмены решения суда отсутствуют.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 110, 176, 266 - 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 24.01.2014 по делу N А40-138488/13 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Р.Г. Нагаев

Судьи

Е.А. Солопова Н.О. Окулова