Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 16 апреля 2014 г. N 06АП-786/14

г. Хабаровск

16 апреля 2014 г.

Дело N А37-1703/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 10 апреля 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 16 апреля 2014 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Харьковской Е.Г.

судей Сапрыкиной Е.И., Швец Е.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шалдуга И.В.

при участии в заседании:

от общества с ограниченной ответственностью "Барий": Маслов П.М. представитель по доверенности от 01.09.2013;

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Магаданской области: Антонова К.И. представитель по доверенности от 17.03.2014

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Барий"

на решение от 24.12.2013

по делу N А37-1703/2013

Арбитражного суда Магаданской области

принятое судьей Липина В. В.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Барий"

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Магаданской области

о признании недействительным решения N 2193 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) от 22.07.2013, и о признании не подлежащим исполнению постановления N 2193 от 22.07.2013 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента)

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Барий" (ОГРН 1024901349912, ИНН 4908005353, далее общество) обратилось в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением N 315-Ю от 13.09.2013 о признании незаконным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Магаданской области (ОГРН 1044900038160, ИНН 4900009740, далее - налоговый орган) N 2193 от 22.07.2013 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в общем размере 13 333 381,16 руб., в том числе налогов на сумму 12 635 979,00 руб., пени - 697 402,16 руб., а также о признании не подлежащим исполнению соответствующего постановления межрайонной ИФНС России N 1 по Магаданской области N 2193 от 22.07.2013 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).

Решением Арбитражного суда Магаданской области от 24.12.2013 по делу N А37-1703/2013 в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, общество обратилось в Шестой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции от 24.12.2013 по делу N А37-1703/2013 отменить, принять новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные им требования. В обоснование доводов апелляционной жалобы общество ссылается на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права, несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель общества доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме.

Представитель налогового органа против доводов апелляционной жалобы общества возражал. Просил решение Арбитражного суда Магаданской области от 24.12.2013 по делу N А37-1703/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества - без удовлетворения.

Спор о сумме задолженности и пени по налогам между сторонами отсутствует.

В порядке статьи 158 АПК РФ судебное заседание апелляционной инстанции 13.03.2014 откладывалось до 10.04.2014. В соответствии со статьей 18 АПК РФ в составе суда произведена замена.

Изучив материалы дела, оценив установленные обстоятельства, заслушав представителей участвующих в деле лиц, исследовав доводы, изложенные в апелляционной жалобе, Шестой арбитражный апелляционный суд не установил оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы общества. Апелляционный суд соглашается с выводом суда первой инстанции и отклоняет доводы жалобы исходя из следующего.

В соответствии со статьей 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

В соответствии со статьей 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) в банках и его электронные денежные средства. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронном виде в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента), поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решения о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств, приняты налоговым органом в срок, установленный НК РФ.

Исходя из пункта 1 статьи 47 НК РФ, в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя - в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса.

В силу пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя - или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя - налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества этого налогоплательщика (налогового агента) в соответствии со статьей 47 Кодекса.

Как видно из материалов дела, у общества имеется задолженность по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет (ФБ) в размере 11 048,00 руб., пени в размере 188,37 руб.; по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ в размере 99 439,00 руб. (т. 2 л.д. 37-40), пени в размере 1 695,44 руб.; по налогу на имущество организаций в размере 265 810,00 руб. (т. 2 л.д. 33, 34), пени в размере 4 077,23 руб.; по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в размере 12 259 682,00 руб. (т. 2 л.д. 19-29), пени в размере 691 441,12 руб., образовавшаяся в связи с самостоятельным исчислением налогоплательщиком к уплате в бюджет сумм налогов по налоговым декларациям по налогу на прибыль организаций по налогу на имущество организаций, по НДПИ, и неуплатой в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 22.04.2013 N 2774, от 14.05.2013 N 3716, от 03.06.2013 N 4153 (т. 2 л.д. 13, 18, 32) в установленном порядке направлялись в адрес налогоплательщика, получены им, но не исполнены в сроки, установленные для добровольного исполнения. Данные обстоятельства обществом не оспариваются.

В связи с неисполнением обществом выставленных в установленном порядке требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 22.04.2013 N 2774, от 14.05.2013 N 3716, от 03.06.2013 N 4153 (т. 2 л.д. 13, 18, 32), налоговым органом в порядке статьи 46 НК РФ в Магаданский ОАО "Россельхозбанк" были направлены инкассовые поручения от 01.07.2013 N 5665, N 5666, N 5667, N 5668 (недоимка и пени по налогу на прибыль организаций), от 13.06.2013 N 5122, N 5123 (недоимка и пени по налогу на имущество организаций), от 14.06.2013 N 5339, N 5340 (недоимка и пени по НДПИ) (т. 2 л.д. 14-17, 30, 31, 35, 36).

При отсутствии денежных средств на счете налогоплательщика, в размере, достаточном для погашения задолженности, налоговый орган на основании статей 31, 47 НК РФ, 22.07.2013 вынес оспариваемое решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) N 2193 всего на сумму 13 333 381,16 руб., из которых налоги на сумму 12 635 979,00 руб., пени на сумму 697 402,16 руб.

Одновременно налоговым органом вынесено постановление N 2193 от 22.07.2013 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).

Решение и постановление N 2193 от 22.07.2013, вместе с расшифровкой задолженности (т. 1 л.д. 64-67), были направлены в межрайонный отдел судебных приставов по исполнению особо сложных исполнительных производств УФССП по Магаданской области сопроводительным письмом N 2942 от 22.07.2013 (т. 1 л.д. 63).

Одновременно с указанными решениями, ответчиком, в порядке статьи 76 НК РФ, приняты решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в Магаданском ОАО "Россельхозбанк" N 4474 от 01.07.2013, N 4201 от 14.06.2013 и N 4035 от 13.06.2013, а также решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в ОАО "БАНК "РОСТ" и его филиале в г.Магадане: N 4036 от 13.06.2013, N 4202 от 14.06.2013, N 4475 от 01.07.2013, N 4203 от 14.06.2013, N 4037 от 13.06.2013.

Общество считает, что решения налогового органа подлежат отмене в связи с несоблюдением налоговым органом порядка взыскания, предусмотренного статьями 46, 47 НК РФ: не направление инкассовых поручений к расчетному счету ООО "Барий" в ОАО "РОСТ БАНК"; решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика N 2193 принято по трем самостоятельным решениям о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств без принятия мер взыскания отдельно по каждому.

Материалами дела подтверждается отсутствие на счетах общества в банках денежных средств, достаточных для погашения спорной задолженности. По информации кредитных учреждений, денежные средства по состоянию на дату принятия вышеназванных решений о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в Магаданском ОАО "Россельхозбанк" отсутствовали, а в филиале ОАО "РОСТ БАНК" в г.Магадане остаток денежных средств заявителя составлял 303 614,53 руб., при сумме задолженности 13 333 381,16 руб.

Инкассовые поручения к счетам ООО "Барий" в ОАО "РОСТ БАНК", в том числе в его филиале в г.Магадане не выставлялись, поскольку в отношении них ответчиком приняты решения о приостановлении операций по счетам (решения N 4036 от 13.06.2013, N 4202 от 14.06.2013, N 4475 от 01.07.2013, N 4203 от 14.06.2013, N 4037 от 13.06.2013).

Из статей 46, 47 НК РФ следует, что процедура принудительного взыскания налоговым органом задолженности по обязательным платежам состоит из взаимосвязанных этапов, при отсутствии одного из которых взыскание налога и пеней за счет имущества нарушает установленный законом порядок бесспорного взыскания обязательных платежей. Вынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, минуя стадию взыскания налога за счет денежных средств на счетах в банках, является несоблюдением установленного Кодексом порядка бесспорного взыскания обязательных платежей.

Однако при рассмотрении настоящего дела судом верно установлено, что налоговым органом соблюдены все стадии установленного НК РФ порядка бесспорного взыскания задолженности от выставления требований до направления решения и соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения. Оспариваемые решение и постановление основаны на принятых в установленный НК РФ срок решениях инспекции о взыскании налогов и пеней за счет денежных средств налогоплательщика, соответствуют требованиям, предъявляемым к их заполнению. Срок, предусмотренный статьей 47 НК РФ, не нарушен.

НК РФ не содержит запрета на принятия налоговым органом решения о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества в отношении одного налогоплательщика по нескольким решениям о взыскании налога за счет денежных средств по этому же налогоплательщику.

Статья 46 НК РФ предусматривает направление инкассового поручения в банк, в котором открыты счет налогоплательщика. Из указанной нормы НК РФ не следует, что инкассовые поручения на одну и ту же сумму надлежит выставлять во все банки, в которых у налогоплательщика имеются счета.

В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Однако обязанность по уплате налога обществом не выполнена в срок, установленный законодательством. Наличие обязанности по уплате вышеназванных налогов обществом не оспаривается.

При вынесении решения налоговым органом о взыскании за счет имущества не учет только суммы на счете общества в филиале ОАО "РОСТ БАНК" в г.Магадане в размере 303 614, 53 руб., при размере задолженности общества в 13 333 381, 16 руб. не привело к нарушению прав налогоплательщика. Фактически денежных средств было недостаточно для погашения задолженности, соответственно принято решение о взыскании за счет имущества общества.

На основании изложенного суд правильно признал требования общества не подлежащими удовлетворению.

Проверив законность и обоснованность оспариваемого решения суда, апелляционная инстанция не установила оснований для отмены или изменения судебного акта, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Магаданской области от 24.12.2013 по делу N А37-1703/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить из федерального бюджета обществу с ограниченной ответственностью "Барий" (ОГРН 1024901349912, ИНН 4908005353) излишне уплаченную государственную пошлину по чеку-ордеру от 22.01.2014 б/н в сумме 1000 (одна тысяча) рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в установленном законом порядке.

Председательствующий

Е.Г. Харьковская

Судьи

Е.И. Сапрыкина Е.А. Швец