Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 апреля 2014 г. N 17АП-3165/14

г. Пермь

16 апреля 2014 г.

Дело N А60-41213/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 16 апреля 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 16 апреля 2014 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Васевой Е. Е.

судей Гуляковой Г.Н., Полевщиковой С.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Пьянковой Е.Л.

при участии:

от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Актив-Д" (ОГРН 1086670029181, ИНН 6670225850): Сергеев А.Н., паспорт, доверенность от 01.10.2013,

от заинтересованного лица - Межрайонной ИФНС России N 24 по Свердловской области (ОГРН 1116659010291, ИНН 6678000016): не явились,

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заявителя, общества с ограниченной ответственностью "Актив-Д",

на решение Арбитражного суда Свердловской области от 22 января 2014 года

по делу N А60-41213/2013,

принятое судьей Присухиной Н.Н.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Актив-Д"

к Межрайонной ИФНС России N 24 по Свердловской области

о признании ненормативного акта недействительным,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Актив-Д" (далее - ООО "Актив-Д", налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением (с учетом уточнения заявленных требований в порядке ст. 49 АПК РФ) о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России N 24 по Свердловской области (далее - налоговый орган) об отказе в осуществлении зачета (возврата) излишне уплаченного ООО "Актив-Д" земельного налога за период с 2010 г. по 2012 г. в сумме 3 029 581 руб., оформленного письмом от 17.09.2013 N 2123, и обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 22.01.2014 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением, ООО "Актив-Д" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, заявленные требования удовлетворить. В обоснование жалобы заявитель указывает на то, что в силу п. 8 ст. 78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней с момента получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. Указывая на наличие справок о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам по состоянию на 04.09.2013, 01.10.2013, 23.10.2013, подтверждающих переплату по земельному налогу в сумме 3 229 581 руб., а также на уплату земельного налога в указанной сумме, налогоплательщик полагает, что оснований для отказа в возврате излишне уплаченного налога у налогового органа не имелось. Представитель заявителя в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы.

Межрайонная ИФНС России N 24 по Свердловской области по основаниям, изложенным в отзыве, просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, указывает на то, что с заявлением о возврате излишне уплаченного земельного налога ООО "Актив-Д" обратилось до окончания срока проведения камеральной проверки уточненных налоговых деклараций по земельному налогу за 2010-2012 гг. Вывод об излишней уплате налога либо отсутствии переплаты мог быть сделан налоговым органом только по результатам камеральной налоговой проверки уточненных налоговых деклараций, о чем и было сообщено налогоплательщику в оспариваемом решении. Срок для возврата сумм излишне уплаченного налога начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88 НК РФ. В связи с этим налоговый орган полагает, что правовые основания для возврата переплаты по земельному налогу на момент обращения налогоплательщика с заявлением отсутствовали.

Межрайонная ИФНС России N 24 по Свердловской области представителя в судебное заседание не направила, представила заявление о рассмотрении дела в его отсутствие.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ООО "Актив-Д" является собственником земельного участка с кадастровым номером 66:41:0205010:4, расположенного по адресу: г. Екатеринбург, ул. Ереванская, 2б.

14.08.2013 ООО "Актив-Д" представило в Межрайонную ИФНС России N 24 по Свердловской области уточненные налоговые декларации по земельному налогу за 2010, 2011, 2012 годы, согласно которым земельный налог, подлежащий уплате в бюджет, исчислен в меньшем размере, чем в первичных налоговых декларациях.

04.09.2013 ООО "Актив-Д" получена справка N 25944 по состоянию на 04.09.2013, согласно которой у налогоплательщика имелась переплата по земельному налогу в сумме 3 229 581,27 руб. (л.д. 27).

04.09.2013 ООО "Актив-Д" обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного земельного налога в сумме 3 029 581 руб.

17.09.2013 Межрайонной ИФНС России N 24 по Свердловской области принято решение N 2123 об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога, поскольку по состоянию на 17.09.2013 по налоговым декларациям за 2010-2012 годы в соответствии со ст. 88 НК РФ проводится камеральная проверка.

Полагая, что отказ в возмещении (возврате) земельного налога за 2010-2012 годы является незаконным, нарушает его права и законные интересы, ООО "Актив-Д" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу, что на момент обращения налогоплательщика с заявлением о возврате земельного налога у налогового органа отсутствовали правовые основания для удовлетворения требований налогоплательщика, поскольку срок проведения камеральной налоговой проверки уточненных налоговых деклараций не истек.

В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Согласно подп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

В силу п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. В случае если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного п. 6 данной статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 НК РФ).

В п. 11 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный п. 9 ст. 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88 НК РФ.

Таким образом, месячный срок на возврат налога в силу п. 6 ст. 78 НК РФ применяется в случаях, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм и их размер уже установлен налоговым органом на момент подачи заявления о возврате (зачете).

В случае если факт излишней уплаты налогов и их размер еще не был установлен налоговым органом, необходимо проведение налоговым органом камеральной налоговой проверки, срок которой в силу ст. 88 НК РФ составляет три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

В случае установления данного факта по итогам камеральной проверки, учитывая наличие заявления организации о возврате (зачете), налоговый орган обязан будет в течение срока, определенного п. 6 ст. 78 НК РФ, осуществить обязательный зачет излишне уплаченной суммы налога в счет погашения недоимки по иным налогам и сборам, а оставшуюся сумму возвратить налогоплательщику.

Таким образом, срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный п. 6 ст. 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.

Из материалов дела следует, что 14.08.2013 ООО "Актив-Д" представило в налоговый орган уточненные налоговые декларации по земельному налогу за 2010, 2011, 2012 годы, согласно которым земельный налог, подлежащий уплате в бюджет, исчислен в меньшем размере, чем в первичных налоговых декларациях.

С заявлением о возврате земельного налога ООО "Актив-Д" обратилось 04.09.2013, то есть до окончания срока проведения камеральной налоговой проверки указанных уточненных налоговых деклараций по земельному налогу.

Вместе с тем установление факта излишней уплаты налога либо отсутствие переплаты по налогу могло быть осуществлено налоговым органом только в ходе камеральной налоговой проверки представленных уточненных налоговых деклараций.

В данном случае срок проведения проверки заканчивается только 14.11.2013, после чего может быть принято решение о возврате и (или) зачете спорных сумм при наличии соответствующих оснований.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что на момент обращения налогоплательщика с соответствующим заявлением о возврате земельного налога у налогового органа отсутствовали правовые основания для удовлетворения требований налогоплательщика.

Ссылка ООО "Актив-Д" на справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам по состоянию на 04.09.2013, 01.10.2013, 23.10.2013, подтверждающие переплату по земельному налогу в сумме 3 229 581 руб., подлежат отклонению, поскольку отраженная в указанных справках переплата возникла в связи подачей уточненных налоговых деклараций по земельному налогу за 2010-2012 годы, камеральная проверка по которым не завершена.

Более того, наличие переплаты по земельному налогу на момент вынесения решения судом первой инстанции и на момент рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции материалами дела не подтверждено.

С учетом изложенного, решение суда является законным и обоснованным. Судом апелляционной инстанции не установлены нарушения норм материального или процессуального права, которые в силу ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации могли бы повлечь изменение или отмену решения суда первой инстанции.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины по заявлению относятся на заявителя.

Излишне уплаченная государственная пошлина по апелляционной жалобе в сумме 1000 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 22 января 2014 года по делу N А60-41213/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Актив-Д" (ОГРН 1086670029181, ИНН 6670225850) из федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению от 21.02.2014 N 14 государственную пошлину по апелляционной жалобе в сумме 1000 (одна тысяча) руб.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Свердловской области.

Председательствующий

Е.Е.Васева

Судьи

Г.Н.Гулякова С.Н.Полевщикова