Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 апреля 2014 г. N 13АП-4126/14

г. Санкт-Петербург

17 апреля 2014 г.

Дело N А56-67477/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 15 апреля 2014 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 17 апреля 2014 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

судьи Борисовой Г.В. Борисова Г.В.

при ведении протокола судебного заседания: Ганичевой В.А.

при участии:

от заявителя: Кирилкиной М.А. по доверенности от 14.01.2014 N 12-ДОВ-00032/14;

от заинтересованного лица: Зенкова А.В. по доверенности от 04.02.2014 N 04-25/02152, Зыковой О.В. по доверенности от 07.04.2014 N 04-25/00804;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-4126/2014) Инспекции ФНС России по Всеволожскому району Ленинградской области на решение Арбитражного суда г.Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.12.2013 по делу N А56-67477/2013 (судья Рогова Ю.В.), принятое в порядке упрощенного производства

установил:

ОАО "Мегафон Ритейл" (115035, г.Москва, Кадашевская наб, д.30, ОГРН 1027809220317, далее- общество) обратилось в Арбитражный суд г.Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным и отмене постановления Инспекции ФНС России по Всеволожскому району Ленинградской области (188560, Ленинградская область, г.Всеволожск, Колтушское шоссе, д.138А, далее- налоговый орган) от 29.10.2013 N 16/165 о привлечении общества к административной ответственности по ч.1 ст.15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях в виде штрафа в размере 50 000 рублей.

Решением суда первой инстанции заявленные требования ОАО "Мегафон Ритейл" удовлетворены в полном объеме. Признано незаконным и отменено постановление Инспекции ФНС России по Всеволожскому району Ленинградской области от 29.10.2013 N 16/165 о привлечении общества к административной ответственности по ч.1 ст.15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях в виде штрафа в размере 50 000 рублей.

Не согласившись с решением суда, Инспекция ФНС России по Всеволожскому району Ленинградской области направила апелляционную жалобу, в которой просила решение суда отменить, принять новый судебный акт об отказе обществу в удовлетворении заявленных требований.

Представитель налогового органа в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы по тем основаниям, что суд первой инстанции неправильно применил нормы материального права, поскольку каждое обособленное подразделение, осуществляющее кассовые операции, обязано вести кассовую книгу.

Представитель общества в судебном заседании не согласился с доводами апелляционной жалобы и просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу налогового органа без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверяются в порядке и по основаниям, установленными статьями 258, 266-271 АПК РФ.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции находит апелляционную жалобу обоснованной и подлежащей удовлетворению.

Как видно из материалов дела, на основании поручения от 01.10.2013 N 16-153 налоговым органом проведена проверка соблюдения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций обособленным подразделением общества, расположенного по адресу: 195298, Ленинградская область, Всеволожский район, Мурманское шоссе, 12 км, ТРЦ "Мега-Дыбенко".

По результатам проверки составлен акт N 4703/05 от 21.10.20113, в котором отражено выявленное нарушение, выразившееся в неоприходовании наличной выручки в кассовую книгу обособленного подразделения за период с 09.07.2013 по 09.09.2013 в сумме 7 054 998,50 рублей. Кассовая книга обособленным подразделением не ведется.

22.10.2013 уполномоченным должностным лицом налогового органа в присутствии представителя общества составлен протокол N 16-163 об административном правонарушении, ответственность за которое установлена частью 1 статьи 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Постановлением от 29.10.2013 N 16/165 общество признано виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях и за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, с назначением административного наказания в виде штрафа в размере 50 000 рублей.

Не согласившись с указанным постановлением, общество обратилось в суд с соответствующим заявлением по настоящему делу.

Суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии в действиях общества состава правонарушения, ответственность за которое установлена частью 1 статьи 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях в связи с чем удовлетворил заявленные обществом требования.

Апелляционный суд, исследовав и оценив обстоятельства дела, находит выводы суда первой инстанции ошибочными по следующим основаниям.

Статьей 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях предусмотрена административная ответственность юридических лиц за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, в виде наложения штрафа от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (действовал до 01.01.2013) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно статьи 7 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" Центральный банк Российской Федерации уполномочен по вопросам, отнесенным к его компетенции, издавать в форме указаний, положений и инструкций нормативные акты, обязательные для федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, всех юридических и физических лиц.

Порядок ведения кассовых операций установлен Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным Центральным банком Российской Федерации 12.10.2011 N 373-П (далее - Положение N373-П).

Положение N 373-П распространяется на юридических лиц, ведущих бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, установленными органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, а также на юридических лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения (пункт 1.1 Положения N 373-П).

Согласно пункту 2.5 Положения кассовые документы, кассовая книга 0310004, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 могут оформляться на бумажном носителе или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение (далее - технические средства). Кассовые документы, оформляемые с применением технических средств, распечатываются на бумажном носителе. В случае ведения кассовой книги 0310004 (книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005) с применением технических средств должна обеспечиваться сохранность содержащихся в указанных документах данных на электронном носителе информации и должна быть исключена возможность несанкционированного изменения указанных данных.

Как указано в абзаце 9 пункта 2.5 Положения N 373-П листы кассовой книги 0310004 обособленного подразделения подбираются и брошюруются юридическим лицом по каждому обособленному подразделению.

Порядок ведения кассовой книги 0310004 установлен главой 5 Положения N 373-П.

Согласно пункту 5.1 Положения N 373-П для учета поступающих в кассу наличных денег, за исключением наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом), и выдаваемых из кассы, юридическое лицо, индивидуальный предприниматель ведут кассовую книгу 0310004.

Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру 0310001 (расходному кассовому ордеру 0310002), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги (пункт 5.2 Положения N 373-П).

Кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге 0310004, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге 0310004 сумму остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись (пункт 5.3 Положения N 373-П).

В соответствии с пунктом 5.6 Положения N 373-П обособленное подразделение после выведения в кассовой книге 0310004 суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня передает лист кассовой книги 0310004 за этот рабочий день не позднее следующего рабочего дня юридическому лицу.

В случае оформления кассовой книги 0310004 на бумажном носителе обособленным подразделением передается отрывной второй экземпляр листа кассовой книги 0310004, а в случае оформления кассовой книги 0310004 с применением технических средств - распечатанный на бумажном носителе второй экземпляр листа кассовой книги 0310004.

Передача обособленным подразделением листа кассовой книги 0310004 юридическому лицу может осуществляться в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. В этом случае передача листа кассовой книги 0310004 на бумажном носителе осуществляется в соответствии с правилами документооборота, утвержденными юридическим лицом.

Согласно пункту 6.1 Положения N 373-П юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обеспечивают организацию ведения кассовых операций, установленных настоящим Положением, в том числе, внесение в кассовую книгу 0310004 всех записей, которые должны быть сделаны на основании приходных кассовых ордеров 0310001 и расходных кассовых ордеров 0310002 (полное оприходование в кассу наличных денег).

Таким образом, Положением N 373-П установлена обязанность по ведению кассовой книги, в которой должны учитываться поступающие наличные деньги, не только юридическим лицом, но и каждым обособленным подразделением юридического лица. Обособленные подразделения обязаны совершить определенные операции по оприходованию наличных денежных средств в день их поступления (оформить приходные кассовые ордера о поступивших наличных денежных средствах в кассу подразделения, внести запись в кассовую книгу обособленного подразделения) и передать лист кассовой книги (после выведения остатка наличных денег на конец рабочего дня) юридическому лицу не позднее следующего рабочего дня.

Положение N 373-П не предусматривает других условий учета поступающих в кассу наличных денежных средств, в связи с чем невнесение в кассовую книгу записи о поступлении наличных денежных средств в день их поступления (в том числе в связи с отсутствием кассовой книги) является неоприходованием этих денежных средств в кассу предприятия и образует объективную сторону состава правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Из материалов дела следует, налоговым органом в ходе проверки установлено, что обособленным подразделением общества не оприходована наличная выручка в кассовую книгу обособленного подразделения за период с 09.07.2013 по 09.09.2013 в сумме 7 054 998,50 рублей. Кассовая книга обособленным подразделением не ведется. Указанный факт обществом не отрицается.

При таких обстоятельствах налоговый орган пришел к обоснованному выводу о наличии в действиях общества объективной стороны административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях, которая выражается в неоприходовании в кассу денежной наличности.

Доводы общества о том, что Положением N 373-П установлена обязанность ведения кассовой книги только филиалами и представительствами, а не обособленными торговыми точками и удаленными рабочими местами, в то время как торговая точка в ТРЦ "Мега-Дыбенко" не является филиалом или представительством общества (не наделено функциями юридического лица, не имеет положений о филиале или представительстве, не отражено в уставе общества, поставлено на налоговый учет на основании пункта 4 статьи 83 Налогового Кодекса Российской Федерации, а не на основании пункта 3 той же нормы), отклоняются судом апелляционной инстанции, как основанные на неправильном толковании Положения N 373-П.

Требование Положения N 373-П о ведении кассовой книги 0310004, в которую вносятся записи на основании приходных кассовых ордеров 0310001 и расходных кассовых ордеров 0310002, должно соблюдаться каждым обособленным подразделением юридического лица, ведущим кассовые операции, независимо от наличия банковского счета юридического лица, открытого для совершения операций обособленным подразделением (Письмо Банка России от 04.05.2012 N29-1-1-6/3255), и независимо от того, обладает ли такое обособленное подразделение статусом филиала или представительства юридического лица, а также не зависит от основания постановки на учет в налоговом органе - на основании пункта 3 или пункта 4 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации.

Не могут быть признаны обоснованными ссылки общества на положения статьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации, в которой лишь раскрыты понятия представительства и филиала юридического лица.

Кроме того, нормы гражданского законодательства, в том числе, положения статьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации и статьи 5 Федерального закона N 14-ФЗ от 08.02.1998 "Об обществах с ограниченной ответственностью" не регулируют публичные (властные) отношения, возникающие между государством и субъектом хозяйственной деятельности по вопросам ведения кассовых операций, полноты учета и оприходования наличной денежной выручки. Поскольку контроль за осуществлением кассовых операций и учетом наличной денежной выручки в конечном итоге направлен на недопущение занижения выручки с целью ухода от налогообложения, то в целях осуществления государством фискального контроля следует применять понятия и термины, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ).

Так, понятие "обособленное подразделение организации" раскрыто в пункте 2 статьи 11 НК РФ - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Учитывая вышеизложенное, требование о ведении кассовой книги должно соблюдаться каждым обособленным подразделением организации, ведущим кассовые операции.

Доказательств невозможности соблюдения обществом требований Положения N 373-П к порядку ведения кассовых операций в силу чрезвычайных событий и обстоятельств, которые оно не могло предвидеть и предотвратить при соблюдении той степени заботливости и осмотрительности, которая от него требовалась применительно к части 2 статьи 2.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях, в материалах дела не содержится.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу о наличии в действиях общества состава административного нарушения, ответственность за которое установлена частью 1 статьи 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Доводы общества о нарушении налоговым органом процедуры составления протокола об административном правонарушении апелляционный суд находит несостоятельными.

Материалами дела подтверждается, что 22.10.2013 акт проверки от 21.10.2013 вручен представителю общества Грачевой И.И., действующей на основании доверенности от 21.10.2013, и в присутствии представителя в этот же день составлен протокол об административном правонарушении N 16-163. Указанной доверенностью финансовому директору/главному бухгалтеру Грачевой И.И. предоставлено право представлять интересы общества во всех органах государственной и муниципальной власти при рассмотрении дел об административных правонарушениях, возбужденных в отношении ОАО "Мегафон Ритейл" в рамках деятельности Северо-Западного филиала общества.

Таким образом, нарушений налоговым органом процедуры привлечения общества к административной ответственности апелляционным судом не установлено. Постановление по делу об административном правонарушении вынесено в пределах срока, установленного статьей 4.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях, наказание назначено в пределах санкции части 1 статьи 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Учитывая изложенное, оспариваемое постановление от 29.10.2013 N 16/165 законно и обоснованно, оснований для признания его незаконным и отмены у суда первой инстанции не имелось.

При таких обстоятельствах апелляционный суд считает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене.

На основании изложенного, руководствуясь п.2 статьи 269, ч.1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г.Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27 декабря 2013 года по делу N А56-67477/2013, принятое в порядке упрощенного производства, отменить.

ОАО "Мегафон Ритейл" в удовлетворении требований о признании незаконным и отмене постановления Инспекции ФНС России по Всеволожскому району Ленинградской области от 29.10.2013 N 16/165 о привлечении общества к административной ответственности по ч.1 ст.15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях в виде штрафа в размере 50 000 рублей отказать.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса РФ, в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Судья

Г.В. Борисова