Вопрос: В апреле 2010 года генеральный подрядчик (плательщик НДС) получил от заказчика аванс в счет предстоящего выполнения работ по договору и в этом же месяце перечислил всю полученную сумму на расчетный счет субподрядчика. Возникает ли у генподрядчика обязанность начислить НДС с полученного аванса? Если да, то в каком периоде он вправе предъявить эту сумму к вычету? ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2010 г.)

В апреле 2010 года генеральный подрядчик (плательщик НДС) получил от заказчика аванс в счет предстоящего выполнения работ по договору и в этом же месяце перечислил всю полученную сумму на расчетный счет субподрядчика. Возникает ли у генподрядчика обязанность начислить НДС с полученного аванса? Если да, то в каком периоде он вправе предъявить эту сумму к вычету?

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ деятельность генерального подрядчика признается объектом обложения НДС.

Пункт 1 ст. 167 НК РФ обязывает налогоплательщика начислить НДС при получении частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ.

В налоговую базу по НДС генеральный подрядчик включает стоимость работ, выполненных не только собственными силами, но и субподрядными строительными организациями. Как и любой другой налогоплательщик, генподрядчик должен начислить НДС в периоде получения от заказчика предоплаты. Субподрядчик в периоде получения аванса также должен начислить НДС. При этом оба налогоплательщика используют расчетную ставку 18/118.

На дату передачи заказчику выполненных работ в счет ранее полученного аванса у генерального подрядчика также возникает момент определения налоговой базы (абз. 1 и 3 п. 1 ст. 154, п. 14 ст. 167 НК РФ). Налоговая база рассчитывается как стоимость выполненных строительно-монтажных работ, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). При этом обложение НДС производится по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Право на вычет "авансового" НДС возникает в двух случаях:

- при изменении условий либо расторжении договора с заказчиком и возврате ему соответствующих сумм авансовых платежей (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ);

- на дату отражения реализации заказчику результатов выполненных работ (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).

В последнем случае вычет предоставляется на основании счета-фактуры, выставленного генподрядчиком, и соответствующих первичных документов, подтверждающих факт принятия заказчиком выполненных строительно-монтажных работ.

А.Н. Лозовая,

советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 июня 2010 г.

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2010 г.