Вопрос: В 2003 году мы с супругой приобрели квартиру в совместную собственность. Налоговый вычет получил я (жена написала заявление об отказе в мою пользу). Вправе ли жена реализовать право на имущественный вычет в случае приобретения другой квартиры? ("В курсе правового дела", N 13, июль 2010 г.)

В 2003 году мы с супругой приобрели квартиру в совместную собственность. Налоговый вычет получил я (жена написала заявление об отказе в мою пользу). Вправе ли жена реализовать право на имущественный вычет в случае приобретения другой квартиры?

При покупке квартиры на территории Российской Федерации налогоплательщику предоставляется имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн. руб.*(1) Воспользоваться им могут физические лица, получающие доходы, облагаемые по ставке 13%*(2).

При приобретении жилья супругами в общую совместную собственность имущественный налоговый вычет распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением в любом процентном соотношении независимо от того, на кого оформлены при покупке платежные документы и зарегистрировано право собственности на имущество*(3). Передача права на вычет (или отказ от вычета) одним налогоплательщиком в пользу другого Налоговым кодексом РФ не предусмотрена. Поэтому супруги могли согласовать между собой соотношение, в котором имущественный вычет будет распределяться. Частным случаем такого согласованного решения является распределение вычета в отношении 100 и 0%, то есть целиком в пользу одного из супругов*(4). Как разъяснил Минфин России, распределение вычета между супругами означает использование каждым из них своего права на вычет*(5). Повторно имущественный вычет не предоставляется. Следовательно, в вашем случае, по мнению финансового ведомства, жена свое право на имущественный вычет уже использовала, поэтому при приобретении новой квартиры такой вычет ей уже не положен.

Однако у ФНС России иное мнение. Она разъясняет, что, если совладелец не обратился с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья, значит, он правом своим не воспользовался*(6). Иными словами, ничто не мешает ему получить имущественный налоговый вычет при приобретении другого объекта жилья. И если оно будет приобретено также в совместную собственность супругов, НК РФ не запрещает налогоплательщику, ранее воспользовавшемуся правом на получение вычета, заявить его в сумме 0 руб., а совладельцу, который вычетом не пользовался, - в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, но не более 2 млн. руб.*(7) Поэтому, с точки зрения ФНС России, ваша супруга может получить имущественный вычет на приобретение новой квартиры.

По нашему мнению, позиция ФНС России обоснованна, так как письменные заявления на распределение имущественного вычета и на его предоставление являются разными документами. Имущественный вычет предоставляется налоговым органом на основании соответствующего заявления при представлении декларации о доходах или работодателем на основании уведомления налогового органа*(8). Поскольку при распределении вычета в соотношении 100 и 0% налогоплательщик с нулевой долей ни заявления на вычет, ни декларации о доходах не подает, он свое право на вычет не реализует. А значит, может воспользоваться им при приобретении другого жилья.

Таким образом, предоставление жене вычета в вашей ситуации является спорным. Какой точкой зрения воспользуется конкретная налоговая инспекция, трудно предположить. С одной стороны, территориальные налоговые инспекции обязаны выполнять рекомендации вышестоящего органа (ФНС России)*(9), но в то же время разъяснения по вопросам применения законодательства уполномочен давать Минфин России*(10). Правда, из его писем следует, что его разъяснения обязательны для налоговых органов, только если адресованы непосредственно ФНС России, а не конкретным налогоплательщикам*(11).

Поэтому не исключено, что налоговые органы откажут супруге в предоставлении имущественного вычета в отношении другого объекта жилья, приобретенного в совместную собственность, и право на вычет ей придется отстаивать в судебном порядке. Судебная практика по данному вопросу пока не сложилась.

Л.П. Бойко,

ведущий эксперт экспертно-консультационного

отдела компании ПРАВОВЕСТ

1 июля 2010 г.

"В курсе правового дела", N 13, июль 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ

*(2) письма Минфина России от 14.09.2009 N 03-04-05-01/685, от 29.04.2010 N 03-04-05/9-238, от 11.05.2010 N 03-04-06/9-94

*(3) письма Минфина России от 13.04.2010 N 03-04-05/9-196, от 13.04.2010 N 03-04-05/9-197, от 27.02.2008 N 03-04-05-01/51, от 28.05.2007 N 03-04-05-01/161, ФНС России от 22.04.2009 N 3-5-04/482@; постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2007 N 8184/07

*(4) письмо Минфина России от 03.03.2010 N 03-04-05/9-82

*(5) письма Минфина России от 03.03.2010 N 03-04-05/9-82, от 03.06.2009 N 03-04-05-01/417, от 03.06.2009 N 03-04-05-01/420, от 21.04.2008 N 03-04-05-01/122, от 21.04.2008 N 03-04-05-01/123

*(6) письмо ФНС России от 25.06.2009 N 3-5-04/888@

*(7) письма ФНС России от 11.12.2009 N 3-5-04/1838, от 30.11.2009 N 3-5-04/1749, от 26.10.2009 N 3-5-04/1595

*(8) п. 2, 3 ст. 220 НК РФ

*(9) п. 4 Положения об инспекции Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции Федеральной налоговой службы межрайонного уровня, утв. приказом Минфина России от 09.08.2005 N 101н

*(10) пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ

*(11) письмо Минфина России от 13.04.2010 N 03-02-08/22