Новая ставка НДФЛ для нерезидентов (Л.П. Бойко, "В курсе правового дела", N 13, июль 2010 г.)

Новая ставка НДФЛ для нерезидентов

Федеральный закон N 86-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", упрощающий правила въезда на территорию РФ и приема на работу высококвалифицированных иностранных специалистов, а также регулирующий механизм трудовой деятельности на территории РФ "безвизовых" иностранцев, работающих у физических лиц, был принят 19 мая 2010 года. Изменения, касающиеся налогообложения таких физических лиц, внесены и в главу 23 "НДФЛ" НК РФ. Рассмотрим особенности налогообложения их доходов в свете новых положений, установленных законодательством.

Налогообложение высококвалифицированных специалистов

Для высококвалифицированных иностранных специалистов с 1 июля 2010 года существенно упрощен порядок въезда в Россию. Они могут получать разрешение на работу в РФ без квот Федеральной миграционной службы.

Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (ст. 13.2)

Подробнее об условиях и о порядке привлечения высококвалифицированных иностранных специалистов читайте на стр. 20.

По общему правилу доходы нерезидентов РФ от осуществления трудовой деятельности в России облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 30%*(1), а резидентов - по ставке 13%*(2). Чтобы стать резидентом, налогоплательщику необходимо пробыть в РФ как минимум 183 календарных дня в течение 12 следующих подряд месяцев*(3).

С 1 июля 2010 года иностранцам - нерезидентам РФ, получившим разрешение на работу в РФ в качестве высококвалифицированных специалистов, ждать льготной ставки НДФЛ уже не придется. Для них вводится новая ставка НДФЛ - 13%*(4), которая применяется к доходам от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста. Документом, служащим основанием для удержания НДФЛ по ставке 13% с доходов такого иностранного гражданина, будет разрешение на работу, выданное высококвалифицированному специалисту.

Как только иностранец приобретет статус резидента РФ, его доходы будут облагаться в соответствии с пунктом 1 статьи 224 НК РФ, причем также по ставке 13%. Поэтому можно сказать, что независимо от количества дней пребывания такого специалиста на территории РФ его доходы облагаются по ставке 13%.

Обратите внимание, что до тех пор, пока высококвалифицированный иностранный работник не приобретет статуса резидента РФ, он не вправе получить никакие налоговые вычеты (ни стандартные, ни имущественные, ни социальные, ни профессиональные). Эти вычеты предоставляются только по доходам, облагаемым по ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 224 НК РФ.

Уплата НДФЛ домашними работниками физических лиц

Законом N 86-ФЗ урегулирован механизм трудовой деятельности лиц, законно въехавших в Россию в безвизовом порядке и работающих у физлиц, не преследующих цели извлечь прибыль (нянь, домработниц, садовников и др.)*(5). Такие иностранцы должны приобретать патент в территориальных органах федерального органа исполнительной власти в сфере миграции*(6). Без патента граждане РФ не вправе привлекать их к трудовой деятельности для личных, домашних и иных подобных нужд*(7).

Подробнее о правилах привлечения иностранных граждан в качестве домашних работников читайте на стр. 20.

Глава 23 "НДФЛ" НК РФ с 1 июля 2010 года дополнена статьей 227.1 "Особенности исчисления суммы налога и подачи налоговой декларации иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Порядок уплаты налога".

Согласно новой норме иностранные граждане, работающие на основании патента, уплачивают НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей в сумме 1000 руб. в месяц*(8).

К сведению. Размер фиксированного авансового платежа подлежит ежегодной индексации. На каждый календарный год Правительство РФ будет устанавливать коэффициент-дефлятор в зависимости от изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) за предыдущий календарный год и с учетом установленных ранее коэффициентов*(9).

Этот платеж уплачивается по месту жительства (месту пребывания) налогоплательщика до дня начала срока, на который выдается патент (продлевается срок действия патента)*(10), то есть уплата НДФЛ производится авансом. В расчетном документе на уплату указывается наименование платежа "Налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа".

Иностранный работник ведет учет доходов, полученных от физических лиц в рамках работы по патенту, и рассчитывает с них НДФЛ. Такие доходы также облагаются по ставке 13%: пока иностранец не приобрел статуса налогового резидента РФ - в соответствии с пунктом 3 статьи 224 НК РФ, а после приобретения им этого статуса - согласно пункту 1 статьи 224 НК РФ.

По итогам года "работник на патенте" определяет общую сумму НДФЛ, подлежащую уплате за налоговый период: с дохода, полученного по патенту, исчисляет 13% и сравнивает полученную сумму с уплаченными авансовыми платежами. Если сумма уплаченных в течение налогового периода фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику*(11).Если наоборот, то иностранец обязан представить налоговую декларацию и доплатить сумму НДФЛ по итогам года*(12).

Налоговая декларация представляется по месту учета иностранного работника не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом*(13). Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная на основании налоговой декларации, уплачивается в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом*(14).

Кроме того, обязанность представить декларацию возникает, если:

- налогоплательщик выезжает за пределы территории РФ до окончания налогового периода и исчисленный с доходов НДФЛ превышает сумму уплаченных авансов;

- патент аннулирован*(15).

Таким образом, с 1 июля 2010 года доходы иностранных граждан - нерезидентов РФ, осуществляющих трудовую деятельность у физических лиц на основании патента, а также высококвалифицированных специалистов, получивших соответствующее разрешение на работу, будут облагаться НДФЛ по ставке 13%, причем независимо от количества дней их пребывания на территории России.

Л.П. Бойко,

ведущий эксперт экспертно-консультационного

отдела компании ПРАВОВЕСТ

"В курсе правового дела", N 13, июль 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 3 ст. 224 НК РФ

*(2) п. 1 ст. 224 НК РФ

*(3) п. 2 ст. 207 НК РФ

*(4) п. 3 ст. 224 НК РФ (в ред. Федерального закона от 19.05.2010 N 86-ФЗ "О внесении изменений...")

*(5) п. 1 ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (в ред. Федерального закона N 86-ФЗ)

*(6) п. 2 ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ

*(7) п. 1 ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ

*(8) п. 2 ст. 227.1 НК РФ

*(9) п. 3 ст. 227.1 НК РФ

*(10) п. 4 ст. 227.1 НК РФ

*(11) п. 5 ст. 227.1 НК РФ

*(12) там же

*(13) п. 1 ст. 229 НК РФ (в редакции Федерального закона N 86-ФЗ); пп. 1 п. 1, п. 2, 3 ст. 228 НК РФ

*(14) п. 4 ст. 228 НК РФ

*(15) п. 6 ст. 227.1 НК РФ (в редакции Федерального закона N 86-ФЗ)