Имущественный вычет иностранцу (Л.П. Бойко, "В курсе правового дела", N 13, июль 2010 г.)

Имущественный вычет иностранцу

Некоторые иностранные граждане, приезжая в Россию на работу, приобретают здесь жилье. Нередки случаи, когда эту недвижимость им приходится продавать. Может ли иностранец уменьшить свои доходы на суммы имущественного налогового вычета? Давайте разберемся.

Кто имеет право на вычет?

Налоговый кодекс предусматривает предоставление налогоплательщику 2 видов имущественных вычетов: при продаже имущества и приобретении или строительстве жилья*(1).

Имущественные налоговые вычеты могут быть предоставлены только налогоплательщику, являющемуся налоговым резидентом РФ, в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%*(2). По доходам, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговые вычеты, установленные статьями 218-221 НК РФ, не применяются*(3).

К сведению. Налоговыми резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев*(4).

Особенности вычета при продаже

Доходы от реализации имущества, находящегося на территории России и принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, относятся к доходам от источников в РФ*(5). Если это имущество находилось в собственности менее 3 лет, то доходы от его продажи облагаются НДФЛ по ставке 13% - у резидентов, 30% - у нерезидентов*(6).

Полученные от реализации доходы подлежат декларированию. При этом физические лица обязаны представить в налоговую инспекцию декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за годом продажи*(7).

Как уже говорилось, только резиденты РФ вправе уменьшить полученные доходы на суммы имущественного налогового вычета*(8). Как разъяснил Минфин, статус налогоплательщика уточняется по итогам налогового периода (года). А значит, налогообложение доходов от продажи имущества, находившегося в собственности менее 3 лет, и право на имущественный налоговый вычет зависят от статуса налогоплательщика, определенного по итогам календарного года. При этом его статус на момент продажи недвижимости значения не имеет*(9).

К сведению. С 1 января 2010 года доходы от продажи имущества, находившегося в собственности более 3 лет, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения)*(10), и, значит, налоговая декларация по таким доходам, если нет иных доходов, подлежащих декларированию, в налоговый орган не представляется*(11).

Резидентам РФ в отношении доходов, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, вычет предоставляется в размере, не превышающем 1 млн. руб. в целом по всем продаваемым объектам*(12). Вместо использования имущественного налогового вычета налогоплательщик может уменьшить свои облагаемые НДФЛ доходы на фактически произведенные им и документально подтвержденные расходы, связанные с получением этих доходов*(13).

Вычет по расходам на приобретение

Если налогоплательщик приобрел или построил жилье, его доходы могут быть уменьшены на суммы имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение или строительство жилья, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства или земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, а также затратам на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей. Общий размер имущественного вычета не может превышать 2 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым кредитам (займам)*(14). Однако такое право также предоставлено только налогоплательщику - резиденту РФ.

Имущественный вычет по расходам на приобретение жилья может быть предоставлен следующими способами:

- путем возврата уплаченного налога на основании письменного заявления при подаче декларации в налоговую инспекцию по окончании налогового периода*(15);

- уменьшения налоговой базы до окончания налогового периода при обращении к работодателю и подтверждении права на вычет налоговым органом*(16).

В любом из этих случаев налогоплательщику нужно обратиться в налоговую инспекцию (для получения уведомления или представления декларации).

Куда представить декларацию?

Налогоплательщики представляют декларацию в налоговый орган по месту своего учета*(17). При этом иностранные граждане подлежат постановке на налоговый учет в налоговых органах либо по месту жительства, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств*(18). При отсутствии места жительства на территории России физическое лицо может обратиться в налоговый орган по месту своего пребывания с заявлением о постановке на учет*(19). Таким образом, чтобы представить декларацию о доходах от продажи личного имущества, а также получить имущественные налоговые вычеты, иностранный гражданин должен обратиться в налоговую инспекцию по месту своего учета по месту жительства, а при его отсутствии - по месту пребывания*(20).

К сведению. В Москве иностранные физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями и имеющие регистрацию по месту временного пребывания в г. Москве, подают налоговую декларацию в Межрайонную инспекцию ФНС России N 47*(21).

Итак, действующее законодательство предоставляет иностранному гражданину, признанному в соответствии со статьей 207 НК РФ налоговым резидентом РФ, право на получение имущественных налоговых вычетов как по расходам на приобретение жилья на территории России, так и при получении доходов от продажи имущества. Налогоплательщику - нерезиденту РФ имущественные вычеты не предоставляются.

Л.П. Бойко,

ведущий эксперт экспертно-консультационного отдела компании ПРАВОВЕСТ

"В курсе правового дела", N 13, июль 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) пп. 1, 2 п. 1 ст. 220 НК РФ

*(2) п. 1 ст. 220; п. 3 ст. 210 НК РФ

*(3) п. 4 ст. 210 НК РФ

*(4) п. 2 ст. 207 НК РФ

*(5) пп. 5 п. 1 ст. 208, п. 1, 2 ст. 209 НК РФ

*(6) п. 1, 3 ст. 224 НК РФ

*(7) пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 220, п. 2 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ

*(8) п. 1 ст. 220; п. 3 ст. 210 НК РФ

*(9) письмо Минфина России от 02.12.2009 N 03-04-05-01/846, от 03.06.2009 N 03-04-05-01/411

*(10) п. 17.1 ст. 217 НК РФ

*(11) пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ; письма Минфина России от 15.04.2010 N 03-04-05/7-205; от 29.04.2010 N 03-04-05/7-232

*(12) пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ; письма Минфина России от 22.01.2009 N 03-04-05-01/18, от 23.03.2009 N 03-04-05-01/137

*(13) абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ; письмо Минфина России от 04.05.2010 N 03-04-05/9-247

*(14) пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ

*(15) п. 2 ст. 220 НК РФ

*(16) п. 3 ст. 220 НК РФ

*(17) п. 3 ст. 228 НК РФ

*(18) п. 1 ст. 83 НК РФ

*(19) п. 7.1 ст. 83 НК РФ

*(20) письмо УМНС России по г. Москве от 14.01.2004 N 27-08н/01838

*(21) письма УФНС России по г. Москве от 06.02.2009 N 20-14/4/010131, от 09.12.2009 N 20-14/4/129930@