Что нам стоит дом построить и... проверить акт КС? (Е. Бордунова, "Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2010 г.)

Что нам стоит дом построить и... проверить акт КС?

Каждый "шаг" в организации должен быть подтвержден отдельным первичным документом. А поскольку бизнесу всегда сопутствуют разнообразные операции, то приходится часто сталкиваться с различными формами "первички". Например, выступая заказчиком строительно-монтажных работ, бухгалтер получит от подрядчика формы N КС-2, КС-3 и КС-6а. Принимая и подписывая такие документы, необходимо проверить правильность их оформления, иначе, если обнаружатся ошибки, возможны малоприятные налоговые споры.

Одна из основных аксиом бухгалтерского и налогового учета гласит: "Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами" (ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Федеральный закон N 129-ФЗ). То есть "шаг вправо, шаг влево" необходимо зафиксировать первичным документом.

При этом следует использовать документы, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Только если унифицированные формы для конкретной операции не предусмотрены, можно использовать разработанные самостоятельно, но содержащие обязательные реквизиты (п. 2 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ).

Итак, для строительно-монтажных работ предусмотрены типовые формы КС (КС-2, КС-3, КС-6, КС-6а, КС-8, КС-9, КС-10, КС-11, КС-14, КС-17, КС-18, утв. постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100). Естественно, при масштабном строительстве используются большинство данных форм, но прокомментировать правила применения и заполнения их всех детально невозможно (краткое описание унифицированных форм КС приведено в таблице). Поэтому рассмотрим основные формы, с которыми может столкнуться любая организация, выступая заказчиком строительно-монтажных работ, например таких, как монтаж металлоконструкций, установка сантехнического оборудования, озеленение и благоустройство территорий.

Таблица

N формы	Название	Назначение	Использование
КС-2	Акт о приемке выполненных работ	Свидетельствует о приемке выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений	Является обязательным первичным документом для целей ведения бухгалтерского учета
КС-3	Справка о стоимости выполненных работ и затрат	Предназначена для расчетов между сторонами за выполненные подрядные работы	Является обязательным первичным документом для целей ведения бухгалтерского учета
КС-6а	Журнал учета выполненных работ	Является документом, на основании которого составляется акт по форме N КС-2 и справка по форме N КС-3	Является обязательным первичным документом для целей ведения бухгалтерского учета
КС-6	Общий журнал работ	Ведется для учета выполнения работ на строительстве (при реконструкции, расширении) зданий (сооружений)	Является первичным документом для учета работ по строительству сооружений
КС-8	Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения	Применяется для учета приемки законченного строительством временного (нетитульного) сооружения	Обязательным первичным документом для целей ведения бухгалтерского учета не является
КС-9	Акт о разборке временных (нетитульных ) сооружений	Применяется для оформления разборки временных (нетитульных) сооружений	Является первичным документом для оприходования фактически полученных от разборки материалов, подлежащих возврату
КС-10	Акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, строений, сооружений и насаждений	Применяется для определения размера материального ущерба в связи со сносом (переносом) зданий, строений, сооружений и уничтожением или порчей насаждений	Не применяется в качестве первичного учетного документа для целей ведения бухгалтерского учета
КС-11	Акт приемки законченного строительством объекта	Документ приемки законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения всех форм собственности при их полной готовности	Служит основанием для признания подрядчиком выручки от реализации по объекту строительства
КС-14	Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией	Предназначен для приемки и ввода законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения и зачисления его в состав основных фондов	Не применяется в качестве первичного учетного документа, является основанием для окончательной оплаты всех выполненных работ
КС-17	Акт о приостановлении строительства	Применяется для оформления приостановления строительства (консервации или прекращения строительства)	Не применяется в качестве первичного учетного документа для целей ведения бухгалтерского учета
КС-18	Акт о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству	Применяется для оформления приостановления начатых проектно-изыскательских работ вследствие невключения этих работ в план или нецелесообразности дальнейшего проектирования строительства	Не применяется в качестве первичного учетного документа для целей ведения бухгалтерского учета

Взаимосвязь основных форм

Основной "первичкой" для строительно-монтажных работ являются формы N КС-2 "Акт о приемке выполненных работ", КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ и затрат" и КС-6а "Журнал учета выполненных работ". Данные документы обязательны к составлению при любых строительно-монтажных операциях, то есть именно их в первую очередь получит заказчик от исполнителя.

Акт выполненных работ (форма N КС-2) служит для приемки подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений. Он составляется на основании данных журнала учета выполненных работ (форма N КС-6а). При этом сам служит основанием для оформления справки о стоимости работ (форма N КС-3), которая применяется для расчетов с заказчиком.

Итак, получив такой пакет документов, бухгалтер должен провести контрольные мероприятия: убедиться в том, что формы соответствуют требованиям законодательства, проверить правильность заполнения реквизитов, а также точность переноса данных из одной формы в другую.

"Измененная" типовая форма

Для удобства использования организация вправе слегка "подкорректировать" унифицированные формы документации. Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации (утв. постановлением Госкомстата России от 24 мая 1999 г N 20) предусмотрено, что в типовые формы (кроме форм по учету кассовых операций) можно добавить дополнительные реквизиты. Но удаление реквизитов из унифицированных форм не допускается, реквизиты их нужно оставить без изменения (включая код, номер формы, наименование документа и т.д.). Кроме того, типовые формы могут быть изменены в части расширения и сужения граф и строк.

Во время выполнения работ...

Исполнитель в течение всего времени выполнения строительно-монтажных работ ведет журнал учета выполненных работ (форма N КС-6а). Журнал формируется по каждому объекту строительства на основании замеров выполненных работ и единых норм и расценок по каждому конструктивному элементу или виду работ. В данном документе накапливается информация об этапах, количестве, стоимости работ. На основе собранных данных по завершении подрядных работ формируется акт приемки выполненных работ (форма N КС-2).

Журнал содержит, как правило, три листа: титульный лист и два листа табличного вида. Таблицы содержат 46 граф и предназначены для отражения сведений о выполненных работах по месяцам. Информация первых пяти граф, которая переносится в форму N КС-2, это:

- графа 1 - "Номер по порядку";

- графа 2 - "Номер позиции по смете";

- графа 3 - "Наименование работ";

- графа 4 - "Номер единичной расценки";

- графа 5 - "Единица измерения".

Следующие графы 6-8 ("Цена за единицу", "Количество работ по смете", "Сметная стоимость") заполняются согласно смете, а графы 9-46 ("Количество", "Стоимость", "Стоимость фактически выполненных работ с начала строительства") содержат информацию о количестве и стоимости работ за календарный год помесячно нарастающим итогом с начала строительства.

Работа выполнена

На основании данных журнала (форма N КС-6а) по завершении строительно-монтажных работ составляется акт выполненных работ (форма N КС-2). Подписи уполномоченных лиц обеих сторон свидетельствуют, что подрядчик выполнил строительно-монтажные работы, а заказчик не имеет к ним претензий. Но форма N КС-2 не только документ, подтверждающий факт приемки работ заказчиком, но и документ, содержащий детальную информацию об объемах работ, выполненных за отчетный период.

Форма N КС-2 состоит из титульного листа, включающего:

- название, адрес и телефон инвестора, заказчика (генподрядчика) и подрядчика (субподрядчика);

- наименование и адрес стройки;

- наименование объекта;

- дату и номер договора строительного подряда;

- дату и номер акта, а также отчетный период, за который он составлен;

- сметную (договорную) стоимость в соответствии с договором подряда.

Следующий лист (таблица) содержит графы:

- графа 1 - "Номер по порядку";

- графа 2 - "Номер позиции по смете";

- графа 3 - "Наименование работ";

- графа 4 - "Номер единичной расценки";

- графа 5 - "Единица измерения";

- графа 6 - "Количество выполненных работ";

- графа 7 - "Цена за единицу";

- графа 8 - "Стоимость выполненных работ".

В конце таблицы указываются итоговые данные по графам 6 и 8 (количество и стоимость выполненных работ). При этом важно заметить, что суммы в форме N КС-2 указываются без учета НДС.

Цена важна

От того, каким способом определена стоимость работ по договору, будет зависеть правильность заполнения формы N КС-2. Согласно пункту 4 статьи 709 Гражданского кодекса, цена работы (смета) может быть приблизительной, если стоимость подрядных работ рассчитывается путем возмещения заказчиком фактических затрат, плюс прибыль подрядчика, или твердой, когда стоимость работ, установленная при заключении договора, остается неизменной в течение всего срока его действия.

Если цена договора подряда является приблизительной (открытой), то форма N КС-2 составляется в общем порядке, то есть все реквизиты подлежат заполнению. Но когда цена договора является твердой (фиксированной), некоторые графы заполнить невозможно.

Поскольку цена работ по каждой позиции отдельно согласована и заранее утверждена, то в таких графах, как "Номер единичной расценки" (гр. 4) и "Цена за единицу" (гр. 7), должны ставиться прочерки (письмо Росстата от 31 мая 2005 г. N 01-02-9/381). Остальные реквизиты должны быть полностью заполнены. Кроме того, не допускается заполнение графы 6 "Количество выполненных работ" в процентах.

Графы, которые не должны заполняться в форме N КС-2 ("Номер единичной расценки", "Цена за единицу"), дублируются и в форме N КС-6а. Официальных разъяснений чиновников по вопросам заполнения указанных граф в форме N КС-6а не публиковалось, поэтому следует придерживаться общих правил: наличие незаполненных реквизитов в унифицированных формах не допускается.

Надо рассчитаться!

Расчет за работу производится на основании формы N КС-3, которая содержит расшифровку физических объемов, представляемых подрядчиком заказчику в течение определенного периода. Титульный лист данной формы повторяет N КС-2, а табличная часть включает графы:

- графа 1 - "Номер по порядку";

- графа 2 - "Наименование пусковых комплексов, этапов, объектов, видов выполненных работ, оборудования, затрат";

- графа 3 - "Код";

- графа 4 - "Стоимость выполненных работ и затрат с начала проведения работ";

- графа 5 - "Стоимость выполненных работ и затрат с начала года";

- графа 6 - "Стоимость выполненных работ и затрат в том числе за отчетный период".

Графы 4 и 5 заполняются нарастающим итогом. По графе 6 в конце таблицы подсчитываются итоговые данные, которые отражаются, обратите внимание, с учетом НДС.

Данная справка подтверждает задолженность заказчика за выполненные подрядчиком и принятые объемы работ.

Внимание! Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ - в рублях (п. 1 ст. 8 Федерального закона N 129-ФЗ). Таким образом, если стоимость строительно-монтажных работ определена в иностранной валюте, данные форм N КС-2, КС-3, КС-6а все равно заполняются в российских рублях. Заполнение указанных форм в иностранной валюте является нарушением требований законодательства РФ, предъявляемых к первичным учетным документам (письмо Минфина России от 12 января 2007 г. N 03-03-04/1/866).

Кто не рискует... тот не платит штрафы

Правильно оформленные первичные документы - это половина успеха любой налоговой проверки. Организацию, не позаботившуюся о наличии необходимых учетных документов, ждут суровые налоговые санкции.

Отсутствие "первички" контролеры часто рассматривают как грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, что влечет наложение штрафа в размере 5000 рублей (ст. 120 НК РФ). Кроме того, по данному обстоятельству проверяющие вправе привлечь "безответственных" должностных лиц к административной ответственности и взыскать штраф в размере от 20 до 30 минимальных размеров оплаты труда (ст. 15.11 КоАП РФ).

В отношении налога на прибыль отсутствие или несоответствующее оформление первичных документов не дает право организации учесть затраты, так как основное условие признания расходов - документальное подтверждение - в данном случае не соблюдено (п. 1 ст. 252 НК РФ). При проверке расходы на строительно-монтажные работы, не подтвержденные формами N КС-2, КС-3 и КС-6а, будут "сняты".

"Пострадает" и НДС. Вычетам подлежат только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ). Поставить на учет приобретенный товар организация может только на основании первичного документа, оформленного в соответствии с законодательством. Нет документа - невозможно поставить на учет - нет права на налоговый вычет.

Таким образом, корректное оформление "первички" по строительно-монтажным работам позволит избежать претензий со стороны налоговой инспекции.

Рассмотрим на примере правильное заполнение форм N КС-2, КС-3, КС-6а.

Пример

В новом офисе ООО "Барс" требуется перепланировка. Для строительно-монтажных работ было приглашено ООО "Строитель".

В рамках договора подряда будут выполнены работы по демонтажу оснастки конструкций (20 000 руб. без НДС), монтажу металлоконструкций (40 000 руб. без НДС) и прокладке электрического кабеля (30 000 руб. без НДС).

Стоимость перепланировки по договору подряда фиксированная. Срок выполнения работ - две недели. Строительно-монтажные работы выполнялись с 1 февраля по 15 февраля 2010 года.

Форма N КС-2

                                  Акт

                         о приемке выполненных работ

Сметная (договорная) стоимость в соответствии с договором подряда (субподряда)

                                        Девяносто тысяч рублей 00 коп. (90 000 руб. 00 коп.)

Номер		Наименование работ	Номер единичной расценки	Единица измерения	Выполнено работ
по порядку	позиции по смете				количество	цена за единицу, руб.	стоимость, руб.
1	2	3	4	5	6	7	8
1	1	Демонтаж оснастки конструкций	-	Шт.	5	-	20 000
2	2	Монтаж металлоконструкций	-	Шт.	5	-	40 000
3	3	Прокладка электрического кабеля	-	М	50	-	30 000
Итого по акту 90 000

Сдал         главный инженер            Стройков        П.М. Стройков

     -------------------------------- ------------- ----------------------

      должность визирующего лица от      подпись     расшифровка подписи

        Подрядчика (Субподрядчика)

М.П.

Принял       генеральный директор          Заказнов      А.В. Заказнов

       -------------------------------- ------------- ----------------------

        должность визирующего лица от      подпись     расшифровка подписи

         Подрядчика (Субподрядчика)

М.П.

Форма N КС-3

                                     Справка

                        о стоимости выполненных работ и затрат

Сметная (договорная) стоимость в соответствии с договором подряда (субподряда)

                                        Девяносто тысяч рублей 00 коп. (90 000 руб. 00 коп.)

Номер по порядку	Наименование пусковых комплексов, этапов, объектов, видов выполненных работ, оборудования, затрат	Код	Стоимость выполненных работ и затрат, руб.
			с начала проведения работ	с начала года по отчетный месяц вкючительно	в том числе за отчетный период
1	2	3	4	5	6
1	Демонтаж оснастки конструкций	Д01	20 000	20 000	20 000
2	Монтаж металлоконструкций	М02	40 000	40 000	40 000
3	Прокладка электрического кабеля	К01	30 000	30 000	30 000
				всего	90 000
				НДС, 18%	16 200
				Итого с НДС	106 200

Принял       генеральный директор         Заказнов      А.В. Заказнов

        -----------------------------  ------------  --------------------

        должность визирующего лица от     подпись    расшифровка подписи

         Подрядчика (Субподрядчика)

М.П.

Сдал         главный инженер            Стройков        П.М. Стройков

     --------------------------------  -----------  ---------------------

      должность визирующего лица от      подпись    расшифровка подписи

        Подрядчика (Субподрядчика)

М.П.

Форма N КС-6

Номер		Конструктивные элементы и виды работ	Номер единичной расценки	Единица измерения	Цена за единицу, руб.	Количество работ по смете	Сметная (договорная) стоимость, руб.	Выполнено работ
по порядку	позиции по смете							январь			февраль			март			апрель			май
								количество	стоимость, руб.	стоимость фактически выполненных работ сначала строительства, руб.	количество	стоимость, руб.	стоимость фактически выполненных работ сначала строительства, руб.	количество	стоимость, руб.	стоимость фактически выполненных работ с начала строительства, руб.	количество	стоимость, руб.	стоимость фактически выполненных работ с начала строительства, руб.	количество	стоимость, руб.	стоимость фактически выполненных работ с начала строительства, руб.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20	21	22	23
1	1	Демонтаж оснастки конструкций		Шт.	4000	5	20 000				5	20 000	20 000
2	2	Монтаж металлоконструкций		Шт.	8000	5	40 000				5	40 000	40 000
3	3	Прокладка электрического кабеля		М	600	50	30 000				50	30 000	30 000
Итого				х	х							90 000	90 000
Накладные и прочие расходы
Всего				х	х							90 000	90 000

Е. Бордунова,

редактор-эксперт

"Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2010 г.