Вопрос: Подскажите, пожалуйста, имеем ли мы право на вычет, если контрагент вместо нужной ставки в 10 процентов предъявил НДС по ставке 18 процентов? ("Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2010 г.)

Подскажите, пожалуйста, имеем ли мы право на вычет, если контрагент вместо нужной ставки в 10 процентов предъявил НДС по ставке 18 процентов?

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан применять ставку НДС, которая установлена статьей 164 Налогового кодекса для соответствующих товаров (работ, услуг).

По указанной в счете-фактуре ставке НДС поставщик уплачивает в бюджет налог и предъявляет эту сумму покупателю. Покупатель в свою очередь предъявляет эту сумму НДС к вычету.

Конституционный Суд РФ определил, что налоговая ставка является обязательным элементом налогообложения и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения (определение КС РФ от 15 мая 2007 г. N 372-О-П).

Такую же позицию имеют налоговики: "...при реализации товаров, подлежащих налогообложению по ставке 10 процентов, в случае указания в счете-фактуре налоговой ставки, не соответствующей размеру налоговой ставки, установленной подпунктом 2 статьи 164 Кодекса, данный счет-фактура является не соответствующим требованиям подпунктов 10 и 11 пункта 5 статьи 169 Кодекса и, следовательно, не может являться основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету" (письмо от 2 июня 2005 г. N 03-4-03/925/28).

Таким образом, если ваш поставщик допустил ошибку, указав в счете-фактуре ставку 18 процентов вместо 10, права на налоговый вычет по такому счету-фактуре вы не имеете.

Обратитесь к поставщику с просьбой внести изменения в выставленный счет-фактуру. Получив счет-фактуру с внесенными исправлениями, его можно зарегистрировать в книге покупок в том периоде, когда в счет-фактуру внесены исправления.

Если вы уже воспользовались вычетом по первоначальному счету-фактуре с неправильной ставкой НДС, необходимо внести исправления в книгу покупок: "убрать" вычет из того периода, когда он был заявлен первоначально, оформив дополнительный лист, и заявить его в книге покупок текущего периода, зарегистрировав исправленный счет-фактуру. Также нужно внести изменения в отчетность по НДС.

Е. Зуденкова,

редактор-эксперт

1 июля 2010 г.

"Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2010 г.