Вопрос: Организация получила заем от физического лица под проценты, превышающие ставку рефинансирования Банка России. Как данный факт отразить в бухгалтерском и налоговом учете у организации? Выступает ли в данном случае организация в качестве налогового агента и по какой ставке удерживать НДФЛ у физического лица? ("Финансовая газета", N 28, июль 2010 г.)

Организация получила заем от физического лица под проценты, превышающие ставку рефинансирования Банка России. Как данный факт отразить в бухгалтерском и налоговом учете у организации? Выступает ли в данном случае организация в качестве налогового агента и по какой ставке удерживать НДФЛ у физического лица?

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, сумму полученного займа необходимо отразить в бухгалтерском учете по кредиту счетов 66 (если заем краткосрочный) или 67 (если заем долгосрочный).

Бухгалтерский учет затрат, связанных с получением и использованием займов, регулируется нормами положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008, утвержденного приказом Минфина России от 6.10.08 г. N 107н.

В налоговом учете расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера займа в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ являются внереализационными расходами организации.

Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам установлены ст. 269 НК РФ, согласно которой расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения. При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Для целей исчисления НДФЛ если организация получила процентный заем от физического лица, то при уплате ему процентов в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 НК РФ у физического лица образуется налогооблагаемый доход. В данном случае независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация-заемщик, на нее возлагаются обязанности налогового агента по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). С дохода, выплаченного заимодавцу, необходимо рассчитать и удержать НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ).

С процентов по займу, предоставленному резидентом Российской Федерации, НДФЛ удерживается по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), а с процентов по займу, выплаченных нерезиденту, НДФЛ удерживается по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Датой получения доходов в виде процентов признается дата выплаты (перечисления денег на банковский счет, указанный физическим лицом, выдавшим организации заем), если проценты выплачиваются наличными; дата передачи ценностей, если проценты выплачиваются в натуральной форме.

М. Маркина,

консультант по налогообложению

8 июля 2010 г.

"Финансовая газета", N 28, июль 2010 г.