Комментарий к письму Фонда социального страхования РФ от 22.03.2010 N 02-02-01/08-1176л ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2010 г.)

Комментарий к письму Фонда социального страхования РФ от 22.03.2010 N 02-02-01/08-1176л

По страховым случаям, выпадающим на переходный период, действует особое правило. За период болезни (нахождения в декретном отпуске), который пришелся на 2010 год, пособие может быть пересчитано в сторону увеличения его размера. К примеру, в предыдущем году при определении суммы пособия не учитывались выплаты, с которых не уплачивались взносы по единому социальному налогу. А в этом году такие выплаты подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

В опубликованном письме специалисты Фонда соцстраха дали разъяснения о порядке исчисления пособия по беременности и родам. Затронут вопрос об исчислении пособия в переходный период, то есть когда страховой случай начинается в одном году (2009) и продолжается (или заканчивается) уже в следующем. Так как с 2010 года изменились нормы о страховых взносах по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, то и некоторые правила в отношении исчисления пособий по данному виду страхования также претерпели изменения.

Главный вывод разъяснений: пособие по беременности и родам за период, приходящийся на 2009 год, исчисляется по нормам, действующим в предыдущем году, а за период, приходящийся на 2010 год - пересчитывается по новым нормам (только в случае, если по "старым" нормам размер пособия составляет меньшую сумму из этих двух показателей).

В опубликованном письме специалисты Фонда соцстраха высказывают мнение, что такой перерасчет при наступлении указанного случая сделать можно. По мнению редакции, в сложившейся ситуации бухгалтер должен выплатить своему работнику пособие, размер которого не ущемляет его прав, то есть аналогично нормам, действующим для страховых случаев, наступивших в новых условиях. Поэтому перерасчет обязателен. Выплачивается большая сумма из двух полученных результатов.

Средний заработок

Как предписывает законодательство, пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100 процентов среднего заработка (п. 1 ст. 11 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). Однако, средний заработок - это не всегда средняя сумма фактической зарплаты работника. Если страховой стажу женщины менее шести месяцев, это пособие выплачивается в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда (MP0T) за полный календарный месяц с учетом районного коэффициента к заработной плате для данной местности (п. 3 ст. 11 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). Точно также и для лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, средний заработок - это минимальный размер оплаты труда, но без учета районного коэффициента (подп. 6 п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).

Далее рассмотрим исчисление пособий только при использовании в расчете среднего заработка. Специалисты Фонда соцстраха обращают внимание, что с 1 января 2010 года в заработок, исходя из которого исчисляется пособие (т.е. средний заработок), включают все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые учитывают в базе для начисления страховых взносов в ФСС России в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Ранее базой для исчисления пособия служила налогооблагаемая база для расчета единого социального налога.

Поэтому, вполне вероятно, что такие базы не совпадут, а средний заработок окажется разный. К примеру, в 2009 году бухгалтер при подсчете среднего заработка исключал из выплат сумму разовой премии, не предусмотренной коллективным договором. По новым правилам, такая премия должна включаться в базу для начисления страховых взносов в ФСС России, а значит и в заработок для определения средней зарплаты сотрудника, из которого рассчитывается пособие.

Как говорится в опубликованном письме, в рассматриваемой ситуации пособие по беременности и родам за период отпуска, приходящегося на 2010 год, может быть исчислено в соответствии с новыми нормами законодательства, то есть из заработка за расчетный период, состоящего из выплат, которые по действующему законодательству должны включаться в базу для начисления страховых взносов в Фонд соцстраха.

Следовательно, и разовая премия, ранее не учтенная в выплатах за расчетный период, при подсчете среднего заработка за этот же период по новым правилам в выплаты войдет. То обстоятельство, что в 2009 году с этой премии (иных выплат или вознаграждений) страховые взносы не уплачивались, не мешает применять норму о возможности пересчета суммы пособия в большую сторону, закрепленную в части 15 статьи 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ. Никаких ограничений норма не содержит.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2010 г.