Вопрос: Межрайонная ИФНС России прислала нам алгоритм начисления пеней в соответствии с пунктом 4 статьи 75 Налогового кодекса РФ. Алгоритм следующий: SP = N х К х SR х 1/300 х 1/100, где SP - сумма пеней; N - недоимка по налогу; К - количество дней просрочки платежа; SR-действующая ставка рефинансирования Банка России, выраженная в процентах. По нашему мнению, данный алгоритм не учитывает, что ставка рефинансирования ЦБ РФ годовая и, соответственно, должна еще делиться на 365 или 366 дней в году. Значит, алгоритм начисления пеней должен быть такой: SP = N х К х SR/365 х 1/300 х 1/100. Просим вас дать разъяснение по данному вопросу ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2010 г.)

Межрайонная ИФНС России прислала нам алгоритм начисления пеней в соответствии с пунктом 4 статьи 75 Налогового кодекса РФ. Алгоритм следующий:

SP = N х К х SR х 1/300 х 1/100, где

SP - сумма пеней;

N - недоимка по налогу;

К - количество дней просрочки платежа;

SR - действующая ставка рефинансирования Банка России, выраженная в процентах.

По нашему мнению, данный алгоритм не учитывает, что ставка рефинансирования ЦБ РФ годовая и, соответственно, должна еще делиться на 365 или 366 дней в году. Значит, алгоритм начисления пеней должен быть такой:

SP = N х К х SR/365 х 1/300 х 1/100.

Просим вас дать разъяснение по данному вопросу.

Налоговая инспекция права. Согласно пункту 4 статьи 75 Налогового кодекса РФ, процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Приведем следующий пример:

Задолженность по налогу составляет 16 000 рублей. Просрочка составила 30 дней. Ставка рефинансирования составляет 9,5 процентов годовых.

По алгоритму, указанному инспекцией, сумма пеней составит

SP = 16 000 руб. х 30 дней х 9,5 х 1/300 х 1/100 = 152 руб.

А если действовать по алгоритму, предложенному налогоплательщиками, то данная сумма будет делиться еще на 365. Итого сумма пеней составит 42 копейки, что совершенно несоразмерно сумме задолженности по налогу. Можно даже сделать вывод, что если ставку рефинансирования делить на количество дней в году, то экономический смысл взимания пеней как способа обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов пропадет.

Обратите внимание: за последнее время (с начала 2009 года) ставка рефинансирования менялась уже девять раз, постепенно снизившись с 13 процентов до 9 процентов годовых. Необходимо помнить, что сумма пеней рассчитывается исходя из действовавших в конкретные периоды размеров ставки рефинансирования.

15 июня 2010 г.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2010 г.