Вопрос: Для нашей организации были проведены патентные исследования по нескольким товарным знакам. Работы по проведенным исследованиям полностью оплачены, предъявленный в счете-фактуре НДС принят к вычету. На момент перехода организации на УСН часть товарных знаков, на которые получено свидетельство о регистрации, принята к учету на счет 04, а расходы по незарегистрированным товарным знакам находятся на счете 08. Нужно ли восстанавливать НДС по товарным знакам, которые пока не приняты к учету в качестве нематериальных активов? ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2010 г.)

Для нашей организации были проведены патентные исследования по нескольким товарным знакам. Работы по проведенным исследованиям полностью оплачены, предъявленный в счете-фактуре НДС принят к вычету. На момент перехода организации на УСН часть товарных знаков, на которые получено свидетельство о регистрации, принята к учету на счет 04, а расходы по незарегистрированным товарным знакам находятся на счете 08. Нужно ли восстанавливать НДС по товарным знакам, которые пока не приняты к учету в качестве нематериальных активов?

Случаи восстановления сумм НДС, ранее принятых к вычету, поименованы в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Так, подпунктом 2 пункта 3 указанной статьи установлено, что при переходе налогоплательщика на специальные режимы налогообложения суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Из вопроса следует, что организация приняла к вычету НДС по всем оплаченным работам, связанным с регистрации товарных знаков - как по принятым впоследствии к учету в качестве НМА (счет 04), так и по не принятым (счет 08). Таким образом, при переходе на УСН необходимо восстановить НДС как по объектам нематериальных активов, исходя из их остаточной стоимости, так и по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, находящимся на счете 08.

15 июня 2010 г.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2010 г.