Налоговый орган обязан информировать налогоплательщика обо всех выявленных в ходе проверки нарушениях (А.А. Куликов, "БУХ.1С", N 7, июль 2010 г.)

Налоговый орган обязан информировать налогоплательщика обо всех выявленных в ходе проверки нарушениях

Суть проблемы

Как сказано в Определениях КС РФ от 12.07.2006 N 266-О и N 267-О, в случае выявления налоговым органом нарушений, допущенных налогоплательщиком, налогоплательщику должно быть предоставлено право представления своих возражений относительно доводов налогового органа.

Пунктом 6 статьи 100 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на представление своих возражений по обстоятельствам и фактам, отраженным в акте налоговой проверки.

В случае лишения налогоплательщика права на рассмотрения его возражений решение налогового органа признается недействительным (п. 14 ст. 101 НК РФ).

Исходя из смысла статьи 176 НК РФ, можно сделать вывод, что описанные выше доводы применимы и к камеральным налоговым декларациям "к возмещению".

Судебные решения

Налоговым органом по результатам камеральной проверки в рамках статьи 176 НК РФ было вынесено решение об отказе в возмещении НДС, однако налогоплательщик не был проинформирован о времени и месте рассмотрения материалов проверки. Налоговый орган исходил из того, что требования статьи 101 НК РФ не распространяются на данные камеральные проверки.

Арбитражные суды такую точку зрения не поддержали.

Согласно пункту 3 статьи 176 НК РФ решение о возмещении или об отказе в возмещении НДС из бюджета принимается одновременно с решением о привлечении или об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки. При этом положения названной статьи не предусматривают самостоятельной процедуры принятия решения о возмещении или об отказе в возмещении НДС, а соотносятся со статьей 101 НК РФ. Таким образом, нормы, направленные на обеспечение участия налогоплательщика в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя, действуют и при разрешении вопросов, связанных с возмещением указанного налога.

Налоговый орган во всех случаях обязан информировать налогоплательщика об обнаруженных ошибках при заполнении документов и налоговых правонарушениях, при этом право на представление своих возражений у налогоплательщика возникает с момента предъявления налоговым органом требования представить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Кроме того, при производстве дела в налоговых органах в силу пункта 1 статьи 101 и статьи 88 НК РФ налоговый орган должен заблаговременно известить налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов как выездной, так и камеральной проверки.

Отсюда следует, что процедурные гарантии прав налогоплательщика в виде его обязательного уведомления распространяются не только на ситуации, связанные с привлечением лица к налоговой ответственности, но и на случаи возникновения у налогового органа вопросов о правильности исчисления и уплаты НДС, не связанных с привлечением лица к налоговой ответственности.

Постановление Президиума ВАС России от 20.04.2010 N 162/10

А.А. Куликов,

управляющий партнер

ООО "Агентство Налоговых Поверенных"

"БУХ.1С", N 7, июль 2010 г.