Вопрос: Наша организация, применяющая УСН с объектом налогообложения доходы, является арендодателем. С арендаторами, кроме арендных соглашений, заключены агентские договоры, по которым агент (арендодатель) собирает платежи за коммунальные услуги в интересах принципала (арендатора). Мы являемся посредниками в отношениях арендаторов с ОАО ПО "Водоканал" и ООО "Донэнергосбыт". Арендаторы компенсируют расходы, понесенные в связи с приобретением для них коммунальных услуг. Полученные суммы мы не включаем в доходы. Ведь организация не оказывает и не перепродает услуги. Кроме того, согласно статье 41 НК РФ арендодатель не получает экономической выгоды с коммунальных платежей. Может быть... ("Упрощенка", N 6, июнь 2010 г.)

Наша организация, применяющая УСН с объектом налогообложения доходы, является арендодателем. С арендаторами, кроме арендных соглашений, заключены агентские договоры, по которым агент (арендодатель) собирает платежи за коммунальные услуги в интересах принципала (арендатора). Мы являемся посредниками в отношениях арендаторов с ОАО ПО "Водоканал" и ООО "Донэнергосбыт". Арендаторы компенсируют расходы, понесенные в связи с приобретением для них коммунальных услуг. Полученные суммы мы не включаем в доходы. Ведь организация не оказывает и не перепродает услуги. Кроме того, согласно статье 41 НК РФ арендодатель не получает экономической выгоды с коммунальных платежей. Может быть, мы что-то упустили?

С одной стороны, вы правы. При упрощенной системе налогообложения доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ, не учитываются (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). В подпункте 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ указано возмещение затрат, произведенных агентом за принципала и не списанных в расходы. Значит, доходом агента является только вознаграждение, а плата за коммунальные услуги, полученная от арендаторов, в налоговой базе не отражается (письмо УФНС России по г. Москве от 23.10.2006 N 18-11/3/93008@).

С другой - есть причина, по которой налоговая инспекция может посчитать суммы, полученные от арендатора по агентскому договору, облагаемыми доходами. Согласно пункту 1 статьи 1005 ГК РФ агент обязан выполнять поручения принципала, то есть предметом агентского договора является взаимодействие агента с третьими лицами в интересах принципала. С коммунальными службами арендодатель подписывает договор обычно раньше, чем с арендаторами. Получается, сделка совершается до того, как установились посреднические отношения, а в этом случае она не признается заключенной в пользу заказчика (п. 6 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85). К такому же выводу пришел Минфин (письмо от 10.02.2009 N 03-11-06/2/24).

Таким образом, все зависит от того, когда вы оформили сделки с ОАО ПО "Водоканал" и ООО "Донэнергосбыт". Если до того, как заключили агентские договоры с арендаторами, будьте готовы к судебным разбирательствам. Если позже, беспокоиться не нужно - для учета компенсации коммунальных платежей в доходах нет оснований.

1 июня 2010 г.

"Упрощенка", N 6, июнь 2010 г.