Вопрос: Директор из Японии принят на работу 01.09.2009. С сентября 2009 г. по февраль 2010 г. (6 месяцев) из его заработной платы удерживался НДФЛ по ставке в размере 30%. С марта 2010 г. директор становится резидентом и надо удерживать НДФЛ по ставке в размере 13%. За какие месяцы нужно пересчитывать НДФЛ и как (на примере)? ("Консультант бухгалтера", N 5, май 2010 г.)

Директор из Японии принят на работу 01.09.2009. С сентября 2009 г. по февраль 2010 г. (6 месяцев) из его заработной платы удерживался НДФЛ по ставке в размере 30%. С марта 2010 г. директор становится резидентом и надо удерживать НДФЛ по ставке в размере 13%. За какие месяцы нужно пересчитывать НДФЛ и как (на примере)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

По нашему мнению, перерасчет уже удержанного НДФЛ должен производиться с момента, когда налоговый статус работника в текущем налоговом периоде больше измениться не может, либо по окончании этого периода. Перерасчет сумм производится с начала налогового периода, в котором произошло изменение налогового статуса работника. При этом из текущих выплат заработной платы (после изменения статуса физического лица с нерезидента на резидента) НДФЛ удерживается по ставке в размере 13%.

Обоснование вывода:

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Налоговая ставка в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, устанавливается в размере 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

В то же время при изменении налогового статуса работника сумму НДФЛ, удержанную ранее по ставке в размере 30%, организация должна пересчитать по ставке в размере 13%. В случае, если в результате вышеуказанного перерасчета образуются суммы переплаты налога, зачет или возврат излишне уплаченного налога производится в порядке, установленном ст. 78 и ст. 231 НК РФ. Подобная точка зрения неоднократно высказывалась представителями Минфина России (письма от 07.11.2008 N 03-04-06-01/331, от 10.06.2008 N 03-04-06-01/162, от 26.07.2007 N 03-04-06-01/268).

Указанный перерасчет сумм НДФЛ производится с момента, когда налоговый статус работника в текущем налоговом периоде больше измениться не может, либо по окончании этого периода. Перерасчет сумм производится с начала налогового периода, в котором произошло изменение налогового статуса работника (письмо Минфина России от 22.04.2009 N 03-04-06-01/105).

При этом из текущих выплат заработной платы (после изменения статуса физического лица с нерезидента на резидента) НДФЛ удерживается по ставке в размере 13%. Аналогичная позиция отражена в письме УФНС России по г. Москве от 02.04.2008 N 28-11/031542: налоговый статус физического лица, в течение текущего налогового периода может изменяться с корректировкой подлежащей уплате суммы налога. Напомним, что вместе с приобретением статуса резидента у работника возникает право на получение налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ).

В случае, если в течение налогового периода количество дней пребывания физического лица в РФ достигло 183 дней, статус налогового резидента такого физического лица по итогам данного налогового периода измениться уже не может. Применительно к рассматриваемому случаю это означает, что в июле 2010 г. налоговый статус работника в текущем налоговом периоде (2010 г.) уже не изменится. Поэтому организация вправе произвести перерасчет по ставке в размере 13% ранее удержанного налога по доходам, выплаченным работнику с начала года, в июле 2010 г. Такой перерасчет можно сделать и по окончании налогового периода (2010 г.).

Рассмотрим вашу ситуацию на примере.

Допустим, что сотрудник находится на территории РФ с 01.09.2009; его оклад составляет 1000 руб. Тогда с января по февраль включительно налог с его заработной платы исчисляется по ставке в размере 30%. Начиная с заработной платы за март, НДФЛ исчисляется по ставке в размере 13%.

При этом в июле 2010 г. организация вправе произвести перерасчет исчисленного ранее с заработной платы за январь-февраль НДФЛ по ставке в размере 13% (указанный пересчет также можно сделать и по окончании налогового периода, то есть в январе 2011 г.).

В рассматриваемом случае переплата составит, при условии предоставления стандартного вычета (в размере 400 руб.), 444 руб. ((1000 руб. х 30% х 2) - ((1000 руб. - 400 руб.) х 13% х 2)).

Ответ подготовлен экспертами службы

Правового консалтинга ГАРАНТ

1 мая 2010 г.

"Консультант бухгалтера", N 5, май 2010 г.