Вопрос: Российская организация оказывает услуги иностранной компании (нерезиденту России). В соответствии с условиями контракта часть стоимости услуг оплачивается нерезидентом авансом, оставшаяся часть - по факту оказания услуг. Выставление счетов и оплата производятся в долларах США. В большинстве случаев дата оплаты нерезидентом и дата зачисления валютной выручки на счет российской организации отличаются. По курсу ЦБ РФ на какую из этих дат (дата оплаты нерезидентом или дата зачисления валютной выручки) российская организация отражает в бухгалтерском учете авансы, полученные в иностранной валюте, а также оплату по факту? Зависит ли порядок отражения полученной... ("Консультант бухгалтера", N 5, май 2010 г.)

Российская организация оказывает услуги иностранной компании (нерезиденту России). В соответствии с условиями контракта часть стоимости услуг оплачивается нерезидентом авансом, оставшаяся часть - по факту оказания услуг. Выставление счетов и оплата производятся в долларах США. В большинстве случаев дата оплаты нерезидентом и дата зачисления валютной выручки на счет российской организации отличаются.

По курсу ЦБ РФ на какую из этих дат (дата оплаты нерезидентом или дата зачисления валютной выручки) российская организация отражает в бухгалтерском учете авансы, полученные в иностранной валюте, а также оплату по факту?

Зависит ли порядок отражения полученной предоплаты (оплаты) в иностранной валюте и ее пересчет в рубли в бухгалтерском учете от того, как в контракте с нерезидентом определено условие о моменте признания оплаты (дата оплаты нерезидентом либо дата поступления денежных средств на счет российской организации)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу.

Средства в иностранной валюте, полученные от контрагента в виде аванса или оплаты за оказанные услуги, организация отражает в бухгалтерском учете по курсу ЦБ РФ, установленному на дату зачисления этих средств на банковский счет организации в иностранной валюте.

При этом порядок отражения полученных средств в иностранной валюте в виде аванса или оплаты за оказанные услуги не зависит от наличия в договоре условия о дате признания оплаты. В любом случае датой совершения операции признается дата поступления денежных средств на банковский счет организации в иностранной валюте.

Обоснование вывода

Порядок формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, установлен ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (далее - ПБУ 3/2006).

В соответствии с пп. 4, 20 ПБУ 3/2006 записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета обязательств и требований (в том числе средств в расчетах) производятся в рублях и в валюте расчетов и платежей.

При этом п. 9 ПБУ 3/2006 предусмотрено, что средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.

Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к ПБУ 3/2006. Так, для операций по банковским счетам в иностранной валюте датой совершения операций считается дата поступления денежных средств на банковский счет (банковский вклад) организации в иностранной валюте или их списание с банковского счета (банковского вклада) организации в иностранной валюте.

Таким образом, организация отражает в бухгалтерском учете денежные средства, полученные от контрагента в виде аванса или оплаты за оказанные услуги, по курсу на дату их поступления на банковский счет организации в иностранной валюте.

Что касается установления в договоре с контрагентом иной даты для определения момента оплаты, отметим, что абз. 2 п. 5 ПБУ 3/2006 предусмотрено, что в том случае, если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу. Но поскольку в рассматриваемом случае оплата производится не в рублях, а в иностранной валюте, то независимо от того, какой порядок признания даты оплаты установят стороны, все равно для пересчета поступившей в счет аванса или оплаты иностранной валюты в рубли должен применяться курс ЦБ РФ на дату поступления иностранной валюты на банковский счет организации.

Кроме того, следует учесть, что в соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

Исходя из этого и само поступление денежных средств организация сможет отразить в своем бухгалтерском учете только при наличии оправдательного документа, каким в данном случае является выписка с банковского счета организации в иностранной валюте.

Обращаем внимание, что в соответствии с п. 9 ПБУ 3/2006 доходы организации, при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Ответ подготовлен экспертами службы

Правового консалтинга ГАРАНТ

1 мая 2010 г.

"Консультант бухгалтера", N 5, май 2010 г.