Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 05.05.2010 N 03-04-06/6-88 (Е.А. Соболева, "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 7, июль 2010 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 05.05.2010 N 03-04-06/6-88

В комментируемом Письме Минфина РФ от 05.05.2010 N 03-04-06/6-88 рассмотрен вопрос налогообложения заработной платы работников, которые выполняют свои трудовые обязанности в филиале организации, открытом и зарегистрированном в иностранном государстве. При направлении сотрудников на место постоянной работы в зарубежной филиал необходимо помнить о положениях Трудового кодекса, а также о том, что порядок налогообложения данных доходов может измениться.

Что касается трудового законодательства, то в соответствии с ч. 3 ст. 72.1 ТК РФ согласия работника на его перемещение у того же работодателя на другое рабочее место не требуется, если это не влечет за собой изменения определенных сторонами условий трудового договора. Однако в случае переезда на работу в иностранное представительство место работы меняется. В силу ч. 2 ст. 57 ТК РФ указание места работы является обязательным условием трудового договора. Таким образом, направляя работника в филиал, расположенный в иностранном государстве, организации необходимо получить письменное согласие работника, а также подписать дополнительное соглашение к трудовому договору, определяющее место его работы.

В статье 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица:

- если они являются налоговыми резидентами;

- если они не являются налоговыми резидентами, но получают доходы от источников в РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Данный период не прерывается даже тогда, когда физическое лицо выезжает за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ).

При рассмотрении вопроса о налоговом статусе физического лица нужно учитывать любой непрерывный 12-месячный период, определяемый на соответствующую дату получения доходов, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом. Выезд за пределы РФ имеет значение только для подсчета количества дней пребывания в РФ и не прерывает течение 12-месячного периода. Для определения данного периода принимаются во внимание календарные месяцы (письма Минфина РФ от 29.03.2007 N 03-04-06-01/94, от 26.12.2005 N 03-05-01-04/396, от 15.08.2005 N 03-05-01-03/82). Что касается дней приезда и отъезда, то согласно разъяснениям финансового ведомства при определении налогового статуса имеют значение фактические дни нахождения физического лица в РФ, включая дни приезда и отъезда. При этом применение положений ст. 6.1 НК РФ в целях установления наличия у физического лица статуса налогового резидента РФ не требуется. Такая позиция Минфина встречается в письмах от 20.04.2009 N 03-04-06-01/98, от 07.04.2009 N 03-04-05-01/171, от 03.07.2008 N 03-04-05-01/228, от 04.07.2008 N 03-04-06-01/187.

Определение статуса физического лица необходимо для правильного применения налоговой ставки. Так, согласно ст. 224 НК РФ она устанавливается:

- для резидентов - 13%, если иное не предусмотрено указанной статьей;

- для нерезидентов - 30% (за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых действует налоговая ставка в размере 15%).

В письме организация спрашивает: относится ли заработная плата работников, выполняющих трудовые обязанности в филиале, открытом и зарегистрированном в иностранном государстве, к доходам от источников РФ?

Согласно пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ для целей исчисления НДФЛ относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ. В этом случае при направлении работника на постоянную работу за границу, во время которой он все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, выполняет по месту работы в иностранном государстве, получаемое им вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства. Оно не относится к доходам, полученным от источников в РФ.

Таким образом, если в соответствующем календарном году физические лица будут признаны налоговыми резидентами РФ, их вознаграждение за выполнение обязанностей на территории иностранного государства подлежит обложению НДФЛ по ставке 13%. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, исчисление и уплату НДФЛ производят самостоятельно по завершении налогового периода.

Если же физические лица в соответствии со ст. 207 НК РФ не будут признаны налоговыми резидентами РФ, они не признаются плательщиками НДФЛ, а значит, по доходам от источников в иностранном государстве налог на территории РФ с них не взимается.

Такие разъяснения представлены в комментируемом письме, а также в письмах Минфина РФ от 12.05.2009 N 03-04-06-01/114, от 24.11.2008 N 03-04-06-01/350.

Е.А. Соболева,

редактор журнала "Оплата труда:

акты и комментарии для бухгалтера"

"Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 7, июль 2010 г.