Комментарий к письму Минфина РФ от 28 апреля 2010 г. N 03-03-06/4/51 (Е.М. Фролова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 12, июнь 2010 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 28 апреля 2010 г. N 03-03-06/4/51

Вернувшись из служебной командировки на территории Российской Федерации, работник организации потребовал возмещения расходов на оплату жилого помещения. При этом он не представил документы, которые бы подтвердили его расходы по найму помещения. В связи с этим у налогоплательщика возникло несколько вопросов. Какую сумму, не подтвержденную документально, организация может компенсировать работнику за оплату жилого помещения за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации? Подлежит ли указанная компенсация обложению НДФЛ? Может ли быть отнесена такая компенсация на затраты в целях исчисления налога на прибыль организаций?

Налог на прибыль

Специалисты финансового министерства разъясняют, что в налоговом учете командировочные расходы, которыми являются и расходы по найму жилого помещения, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 12 п. 1 ст. 264). При этом расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Если понесенные расходы не соответствуют этим требованиям, то на основании пункта 49 статьи 270 Налогового кодекса РФ такие расходы не учитываются для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций.

Следует отметить, что порядок и размеры возмещения командировочных расходов устанавливаются в коллективном договоре или локальном нормативном акте (ст. 168 ТК РФ). Таким образом, размер компенсации за найм жилого помещения законодательно не ограничен, однако если эти расходы документально не подтверждены, то они не могут уменьшить базу по налогу на прибыль.

НДФЛ и страховые взносы во внебюджетные фонды

В случае непредставления сотрудником организации документов, подтверждающих оплату жилья во время нахождения в служебной командировке на территории Российской Федерации, суммы возмещения организацией указанных расходов освобождаются от обложения НДФЛ в пределах 700 рублей за каждый день нахождения в командировке (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ).

Что касается страховых взносов во внебюджетные фонды, то здесь необходимо отметить следующее. Согласно части второй статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ от 24.07.2009 "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей такие нормы определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, что следует из статьи 168 Трудового кодекса РФ.

Таким образом, размер компенсации за найм жилого помещения без документального подтверждения расходов в пределах 700 рублей не облагается НДФЛ. Указанная компенсация в пределах размеров, установленных локальным нормативным актом организации, не облагается страховыми взносами во внебюджетные фонды.

Е.М. Фролова,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 12, июнь 2010 г.